Налоги └Лекции

Курс лекций по налогам в РБ.

ЮЛ - юридическое лицо; ИП - индивидуальный предприниматель; ЗП - заработная плата, ФОТ - фонд оплаты труда; МЗП - минимальная ЗП.

Наименование Налога	Платель- щик	% ставка	Источник уплаты	Бух. учет		Срок
				Д	К	Расчет	Уплата
1	2	3	4	5	6	7	8
Налоги относимые на с/с
1 Отчисления в ФСЗН	ЮЛ	35% от фонда ЗП	Налог относится на с/с или в издержки обращения в торговле (44)	20 (25) (26) (44)	69	Еже- квартально до 12 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Ежемесячно совпадает со сроком получения ЗП
	ИП		Расходы	-	-	Еже- квартально
	Граждане	1% от начисленной ЗП	Начислен- ная ЗП	70	69	Вместе с ЮЛ
2 Единый платеж от ФОТ 1) Чрезвычайный 4%, 2) Отчисления в фонд занятости 1% (чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2002 году единым платежом)	ЮЛ	5% от ФОТ (4% - чрезвычай- ный; 1% - в фонд занятости)	Налог относится на с/с или издержки обращения в торговле	20 (25) (26) (44)	68	Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, совпадает со сроком получения ЗП (до 22 числа месяца, следующего за отчетным)
	ИП	1% от ФОТ наемной силы	Доход ИП	-	-	Ежемесячно	Ежемесячно, совпадает со сроком получения ЗП
3 Земельный налог	ЮЛ и ИП	% перечня, (зависит от места нахождения земельного участка и кадастровой оценки земли по плодородию)	Налог относится на с/с или в издержки обращения в торговле	20 (26) (44)	68	Ежегодно до 1 марта	15,04 15,07 15,09
	Граждане		Личный доход гражданина	-	-	Ежегодно присылают квитанцию	До 15 ноября без пени
4 Экологический (Налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников)	ЮЛ и ИП	Согласно перечню установлен- ному Совмином	В пределах лимитов налог относится на с/с (для автотранспорта лимиты не устанавли- ваются)	В пре- делах лимитов 20 (26) (44)	68	Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
			Сверх лимитов из чистой прибыли в 15 кратном размере	Сверх лимитов 81.2
За добычу полезных ископаемых		Согласно перечню, установлен- ному Совмином	В пределах лимитов налог относится на с/с (для автотранспорта лимиты не устанавливаются)	В пре- делах лимитов 20 (26)	68	Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
			Сверх лимитов уплачи- вается из чистой прибыли в 10 кратном размере	Сверх лимитов 81.2
За переработку нефтепродуктов	ЮЛ	1 евро за 1 т. переработанных нефтепродуктов	На с/с	20 (26)	68	-||-	-||-
5 Таможенная пошлина	ЮЛ и ИП	Согласно перечня, установлен- ного Совмином	Налог относится на с/с или в издержки обращения в торговле	44	68	-	В момент прохождения товара через таможенную территорию
Налоги, включаемые в отпускную цену
6 Налог с продаж (местный налог)	ЮЛ и ИП, реализую- щие в розницу винно-водочные, табачные и ювелирные изделия	5% от выручки	Включается в отпускную цену. (При исчислении налогов от выручки считается самым первым)	46	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
7 НДС	ЮЛ и ИП с оборотом > 3000 МЗП	0, 10%, 20% 9,09% (штрафные санкции); 16,6%	Включается в отпускную цену. При исчислении налогов от выручки считается вторым	НДС от реали- зации 46 (47) (48)	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным (есть исключения)
				НДС при при- обрете- нии цен- ностей 18	60
				НДС к зачету (или к вычету) 68	18.2 (51)
8 С/х налог (Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды, уплачиваемых в 2002 году единым платежом)	ЮЛ	2% от выручки без НДС. Для торговых и торгово-закупочных предприятий от валового дохода без НДС	Включается в отпускную цену	46	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
9 Местные целевые сборы (Целевой сбор на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемых в 2002 году единым платежом)	ЮЛ	2,5% от выручки - НДС - с/х налог. Для торговых и торогово-закупочных предприятий от валового дохода - НДС - с/х налог	Включается в отпускную цену	46	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
10 Налог на топливо	ЮЛ и ИП (импортеры и про- изводители авто- мобилей, топлива)	20% от выручки без НДС	Включается в отпускную цену	46	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 22 числа месяца, следующего за отчетным
11 Акцизы	ЮЛ и ИП импортеры и про- изводители подакцизной продукции	Согласно перечня, установлен- ного Совмином	Включается в отпускную цену	46	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Не позднее чем на 3-й день после получения выручки, но не позднее 60 дней после отгрузки
Налоги на прибыль
12 Недвижимость	ЮЛ и ИП	1% в год от  остаточной стоимости основных производ- ственных и непроизвод- ственных фондов и 1% от стоимости незавершен- ного сверх- нормативного строительства	Балансовая прибыль, (по незавершен- ному строитель- ству - чистая прибыль)	81.1 (81.2)	68	Еже- квартально до 20 числа месяца первого в отчетном квартале	Ежемесячно до 22 числа каждого месяца в размере 1/3 квартальной сумы
	Граждане	0,1%	Собственные средства (личный доход)	-	-	Присылают извещение	До 15 ноября
13 Налог на прибыль	ЮЛ	В 2002 году 24%, 15% платят предприятия...	Балансовая прибыль	81.1	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным
14 Налог на доходы	ЮЛ Граждане	15% от начисленных дивидендов и приравнен- ных к ним доходов. Налог взимается у источника выплаты, как и подоходный	Начислен- ные дивиденды	81.1 (75.2)	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов	Не позднее чем на следующий день после начисления дивидендов
15 Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности	Для банковских кредитно-финансовых учреждений, страховые и пере- страховочные организации	30% от дохода	Балансовая прибыль	81.1 (у банков др. счета)	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным
	Налог на доходы от реализации ЮЛ ценных бумаг	40% от дохода о реализации ценных бумаг	Доход от реализации ценных бумаг	81.1	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным
16 Налог на игорный бизнес (игорный бизнес облагается только этим налогом, др. с выручки не платятся)	ЮЛ, ИП, зани- мающиеся игорным бизнесом	В базовых МЗП, зависит от вида бизнеса и от оборота: Игровой автомат 20-40 МЗП. Касса тотализатора - 290 МЗП. Игровой стол - от 100-500 МЗП (казино)	Доход от игорного бизнеса	81.1	68	Ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным
17 Оффшорный сбор (перечисляется только за услуги согласно перечня)	ЮЛ, ИП - резиденты РБ	15% от суммы денежных средств, перечисляемой нерезидентом РБ, зарегистри- рованным в оффшорной зоне, либо на счета, открытые в оффшорных зонах	Балансовая прибыль	80	68	До 20 числа месяца, следующего за месяцем перечисления	До перечисления
18 Налог на лотерейную деятельность (никакими др. налогом не облагается)	ЮЛ, ИП, зани- мающиеся лотерейной деятель- ностью	8% от дохода	Доход от получения лотерейной деятель- ности	81.1	68	До 20 числа месяца, следующего за месяцем проведения лотереи	До 22 числа, следующего за месяцем проведения лотереи
19 Налог на покупку автотранспортных средств: (Транспортный сбор)	ЮЛ, ИП и граждане за исключе- нием) только для граждан) легковых автомобилей, прицепов и мотоциклов, приобретен- ных в личную собственность	5% от стоимости авто- транспортных	Налог включается в перво- начальную стоимость автомобиля; Прибыль, АФ	08	68	До 20 числа месяца, следующего за месяцем при- обретения автомобиля	Совпадает со сроком регистрации или пере- регистрации автомобиля в ГАИ
Налоги, которые платят граждане
20 Подоходный налог (Об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога)	Граждане и ИП (>183 дней в году прож. в РБ)	От 9% до 30% по совокупному доходу ; ИП по ряду видов деятельности платят твердую ставку налога в МЗП; для иностр. гражд.=20%	Совокупный доход граждан. У граждан налог взимается у источника выплаты	70	68	Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Совпадает со сроком получения ЗП
Дата, с которой действуют ставки Размер облагаемого совокупного дохода Ставки суммы налога Документ, установивший ставки подоходного налога с 01.09.2002 до 2 488 080 руб. 9 процентов Приказ ГНК от 23.03.1999 № 46 (в ред. постановления МНС от 09.09.2002 г. № 85) от 2 488 081 руб. до 6 220 200 руб. 223 927 руб.+15% с суммы, превышающей 2 488 080 руб. от 6 220 201 руб. до 8 708 280 руб. 783 745 руб.+ 20% с суммы, превышающей 6 220 200 руб. от 8 708 281 руб. до 11 196 360 руб. 1 281 361 руб.+ 25% с суммы, превышающей 8 708 280 руб. от 11 196 361 руб. и выше 1 903 381 руб.+ 30% с суммы, превышающей 11 196 360 руб. с 01.01.2002 до 2 400 000 руб. 9 процентов Приказ ГНК от 23.03.1999 № 46 (в ред. постановления МНС от 28.12.2001 № 135) от 2 400 001 руб. до 6 000 000 руб. 216 000 руб.+ 15% с суммы, превышающей 2 400 000 руб. от 6 000 001 руб. до 8 400 000 руб. 756 000 руб.+ 20% с суммы, превышающей 6 000 000 руб. от 8 400 001 руб. до 10 800 000 руб. 1 236 000 руб.+ 25% с суммы, превышающей 8 400 000 руб. от 10 800 001 руб. и выше 1 836 000 руб.+ 30% с суммы, превышающей 10 800 000 руб.
21 Отчисления в ФСЗН	È
Налог, относимый на с/с (отчисления в природоохранные фонды)
22 Плата за размещение отходов производства и потребления	ЮЛ и ИП, раз- мещающие отходы на полигонах и свалках	Согласно перечня, утвержден- ного Совмином РБ	Издержки производ- ства или обращения	26 (44)	68	Ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно, до 22 числа месяца, следующего за отчетным

Местные налоги - они различны на территории РБ по категориям.

1. С пользователя:
- сбор с торговли;
- сбор со строительства в курортной зоне и т.д.
платят как граждане, так и ЮЛ. Расчеты не предоставляются. Д26(44)-К68
2. За услуги - 5%
- кафе;
- ресторанов;
- кемпингов;
- мотелей;
включаются в отпускную цену самым последним, после НДС. Для ЮЛ и ИП. Д46-К68. Расчет 20 числа след. мес., оплата 22 числа след. мес.
При расчете налогов от выручки считается  самым первым.
3. Налог с продаж - 5% за ювелирные, винно-водочные. табачные изделия;
4. Целевые сборы - 5% от чистной прибыли:
- транспортный сбор;
- на развитие инфрастуктуры района или области;
- платеж на формирование внебюджетного целевого фонда оздоровления реки Свислочь и ее бассейна.
Платится от чистой прибыли, но не > более чистой прибыли.
Исчисляются в зависимости от количества работающих. Ставка 0,3 рубля на 1 работающего человека * на индекс строительно-монтажных работ.
5. Налог на рекламу - 5% от чистой прибыли:
- на рекламные щиты;
- рекламные автомобили и др. виды рекламы.
Для ЮЛ и ИП. В81.2-К68. Расчет 20 числа след. мес., оплата 22 числа след. мес.
6. За промысловую заготовку дикорастущих растений, грибов, ягод (те, кто занимается скупкой у населения).

Карта налогов РБ.

1. Расчет отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды, уплачиваемых в 2002 году единым платежом

2. Расчет налога на недвижимость
3. РАСЧЕТ отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды, уплачиваемых в 2002 году единым платежом

4. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ по налогу на добавленную стоимость

5. РАСЧЕТ целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с соде

6. РАСЧЕТ ПО АКЦИЗАМ

7. РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРОДАЖУ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ

8. РАСЧЕТ СБОРА ЗА УСЛУГИ

9. РАСЧЕТ чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2002 году единым платежом

Преподаватель Лихачева Елена Петровна=46ч.,экзамен.
Лекция № 1 от 27.09.2002.

Налогообложение РБ

"Законы РБ о налогах и сборах"
"Бюджет РБ на 2002 г."
Газета "Республика".
    Налоги:
1. Налоги относимые на с/с продукции, товаров, работ, услуг.
2. Налоги включаемые в отпускную цену.
3. Налоги уплачиваемые из прибыли.
4. Налоги уплачиваемые гражданами РБ.

Лекция №  2 от 30.09.2002

НДС
"Постановление Государственного налогового комитета" от 29.06.2001 г. № 94.

    Плательщиком НДС является ЮЛ, включая иностранные ЮЛ, филиалы и представительства, стороны договора простого товарищества, участники договора о совместной деятельности, которому поручено ведение общих дел; ИП при обороте свыше 3000 тыс. минимальных ЗП; предприятия и физические лица, перемещающие товары через таможенную территорию РБ (ввозной НДС).
    Резиденты свободных экономических зон уплачивают НДС льготный (10%).

Объект налогообложения.

    Объектом НДС признаются обороты по реализации товаров на территории РБ. В том числе:
1. Используемых внутри предприятия для собственного потребления. Если соответствующие затраты не относятся на соответствующие издержки и обращения.
2. Обороты по реализации товаров своим работникам, включая натуральную оплату..
3. Обороты по обмену товарами.
4. Обороты по безвозмездной передаче товаров. Под товаром понимается продукция, предмет, работы, услуги.

Обороты по реализации товаров за пределы РБ.
Налогооблагаемая база.

- При исчислении НДС является выручка от реализации товаров, работ. услуг, определяемая, исходя из всех доходов в денежной и натуральной форме.
    Выручка в иностранной валюте пересчитывается в валюту РБ на дату фактической реализации товаров, работ. услуг.
    При реализации товаров по ценам ниже остаточной стоимости (для ОС и МБП), по ценам ниже приобретения для товаров налогооблагаемая база определяется исходя из остаточной стоимости и цены приобретения.
    Налогооблагаемая база увеличивается:
- на суммы, полученные в отчетном месяце в качестве аванса за выполняемые работы, услуги (предоплата);
- на суммы штрафных санкций, полученных предприятием за нарушение договоров;
- на стоимость товаров, работ, услуг по которым в отчетном месяце истекло 60 дней со дня отгрузки товаров, работ услуг.
    налогооблагаемая база при реализации товаров, взятых на условии комиссии или консигнации, определяется как часть вознаграждения, взятая за оказанные услуги.
    Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья, определяется как стоимость услуг по обработке или переработке с учетом акцизов (по подакцизной продукции без включения в нее НДС).

Процентные ставки НДС.

1.     Нулевая % ставка.
1.1. По экспортным товарам - не в СНГ - всегда, в СНГ - от  соглашения.
1.2. Работы-услуги по сопровождении погрузки, перегрузки или иные услуги, непосредственно связанные с реализацией товаров в п. 1.1.
1.3. Экспортируемые строительные работы, транспортные услуги. Услуги по производству товаров из давальческого сырья.
1.4. Работы непосредственно связанные с транспортировкой через таможенную территорию РБ товаров, перемещенных транзитом через РБ.

    Применение нулевой % ставки означает реальное освобождение от налога по реализации товаров, работ, услуг путем зачета или возмещения сумм налогов, уплаченных при приобретении сырья, материалов, топлива, электроэнергии, комплектующих, иных товаров.

2.     10% ставка НДС.
2.1. При реализации предприятиями и ИП продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), звероводства (кроме пушного), Рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по  доработке этой продукции = 10%.
2.2. При реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей (по перечню утвержденному Совмином РБ).
2.3. При реализации товаров, работ, услуг, производимых с применением высоких технологий (по перечню Совмина),
2.4. При реализации населению услуг по изготовлению, ремонту (одежды, мебели, темноту часов, сложной бытовой техники, радиоэлектронной аппаратуры, парикмахерских, бань, прачечных, химчисток).

3.     20% ставка НДС
- на остальные виды товаров, работ. услуг.
4.     9,09% ставка НДС
4.1. При реализации товаров, указанных в п. 2 по регулируемым розничным ценам с учета налога.
4.2. По штрафным санкциям, полученным за нарушение хозяйственных договоров или реализации товаров на которые установлена ставка НДС=10%.

5.     16,67% ставка НДС.
5.1. При реализации товаров п. 3, на который установлена ставка 20% по регулируемым ценам с учетом налога.
5.2. При поступлении штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров по реализации товаров на который установлена ставка = 20%.

Обороты, освобождаемые от НДС на территории РБ.

    - По реализации товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, если на территории этой страны нет НДС.
- Лекарственные средства, медицинской техники, приборов и медицинского оборудования, изделий медицинского и ветеринарного назначения, включая услуги торгово-закупочных организаций.
- Медицинские, ветеринарские услуги, оказываемые предприятиями, имеющими статус медицинских и ветеринарных учреждений, а также услуги врачей и ветеринаров, имеющих лицензии, исключая косметические услуги нелечебного характера.
- Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми.
- Услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях.
- По обучению детей в кружках, секциях, студиях, музыкальных и спортивных школах.
- Услуги в сфере образования, связанные с учебным и воспитательным процессом.
- Услуги в сфере культуры и искусства, в том числе реализация билетов на театрально-зрелищные представления - согласно перечня Совмина.
- Ритуальные услуги, производство памятников и т.д.
- Реализация религиозной литературы и предметов культа кроме подакцизных.
- Жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги.
- Продажа по номинальной цене почтовых марок, открыток. конвертов, акцизных марок, марок пошлин и сборов, за исключением коллекционных марок.
- Работа по строительству и ремонту объектов жилищного фонда.
- Работы по строительству, реконструкции и реставрации культовых зданий, религиозных организаций, а также по реставрации историко-культурных ценностей РБ.
- Платные услуги МВД РБ.
- услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом, кроме такси. Пригородный транспорт (маршрутные такси датируются).
- Изделия народных промыслов.
- Товары собственного производства, за исключением подакцизных товаров, брокерских и посреднических услуг предприятиями, в которой численность инвалидов составляет не менее 50% списочной численности за соответствующий период (списочный - включаются работники по договорам подряда и совместители).
- лечебно-производственные мастерские, туберкулезные и психоневрологические учреждения.
- Продажа лотерейных билетов, игорный бизнес, в предприятиях санаторных путевок по перечню.
- Услуги связи, платные услуги пожарной охраны,  МЧС.
- Услуги адвокатов, юридических консультантов по оказанию юридической помощи населению.
- Услуги по страхованию и перестрахованию.

Порядок начисление НДС.

    При реализации товаров, работ, услуг налог начисляется по статьям каждого налогового периода (месяц).
    По всем изменениям налоговой базы  в налоговом периоде.
 НДС =  (налоговая база (выручка) х 20% / 120%, или (выручка х 10%) /110%, либо выручка 9.09, или выручка 16,67.
    Сумма НДС по итогам налогового периода определяется как сумма НДС по каждой налоговой базе.

    Пример: Предприятие получило выручку по товарам. на которые установлена ставка 20%=2400 тыс. Выручка еще получила выручку по товарам со ставкой 10%=5500 тыс. На р/с предприятия поступили штрафные санкции за  нарушение по поставке сахара (105НДС). Сумма штрафных санкций+150 тыс. В отчетном месяце истекло 60 дней со дня отгрузки покупателю партии обуви. Договорная цена на обувь = 2000 тыс. (НДС=205)=400 тыс. Итого ожидаемая выручка = 2300 тыс. Определить сумму НДС от реализации за отчетный месяц.
Решение:
1) 2400=2000+400   20%    №1
2)5500=5000+500   10%   №2
3) 150 (95)=>13,635   9,09%   №14
4) 2400=2000+400   20%   №7
Общая сумма от реализации  = 1313635.

1) Д51-К46=2400 - выручка
2) Д51-К46=5500 - выручка
3) Д51-К80=150 - внереализационные доходы
4) нет.

1) Д46-К68=400 - начисление НДС
2) Д46-К68=500 - начисление НДС
3) Д80-К68=13,635- по штрафным санкциям
4)Д31-К68=400 - начисление НДС по товарам которым истекло < 60 дней
    При наступлении реализации по этим товарам поступила выручка:
Д51-К46=2400 - выручка
Начислен НДС: Д46-К31=400
    Сумма НДС предъявленная предъявленная покупателю товаров, работ. услуг определяется по каждому виду товаров, работ, услуг, платежных и расчетных документов. В первичных учетных документах Сумма НДС выделяется отдельной строкой.
    Первичные учетные документы должны содержать реквизиты: Ставка НДС, сумам НДС, всего  с НДС.
    В первичных учетных документах реквизиты указываются отдельно по каждой позиции. В платежных документах - отдельной сумме.

Расчет НДС при покупке.

    Покупатели товаров, работ, услуг обязаны вести журнал учета получаемых от поставщиков в первичных учетных, платежных и расчетных документов, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость и книга покупок. Книга покупок предназначена для регистрации документов, подтверждающих оплату НДС.
    В книгу закупок заносятся реквизиты по товарам, работам, услугам - получены, оплачены.
    Служит книга покупок для определения сумм НДС, подлежащих зачету или возмещению. Без книги покупок НДС к зачету или возмещению не принимается.
    Книга покупку хранится у покупателя в течение  установленных 5 лет с даты последней записи, при условии проведения проверки налоговым органом.
    При реализации товаров, работ, услуг обороты по которым освобождены по НДС первичные платежные, расчетные и учетные документы выписываются без выделения НДС. При этом на документах делается надпись или ставится штамп "без НДС".
    При реализации товаров на предприятии  розничной торговле сумма НДС по приобретенным товарам, расходам, услугам учитывается в бухгалтерском учете на счет №18 проводкой:
Д18/!-К60(76) - сумма начисленного НДС,
Д18/2-К18/1 - НДС уплаченный.
    НДС уплаченный, учтенный на счете 18/" подразделяется на 2 субсчета: 18.21 - по ОС и НМА, 18.22 - остальные виды товаров. работ, услуг.
    По ОС и НМА со счета 18.21 - к зачету ежемесячно принимается 1/12 суммы. Счет 18.21 - закрывается за 12 месяцев.
    В книгу покупок заносится 1/12 часть суммы учетной на счете 18.21. Д68-К18.21 - 1/12 часть.

Налоговые вычеты. (18.22).

    Сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем при приобретении для производственных целей сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов - принимается к зачету, если обороты при  реализации продукции, товаров. услуг не освобождены от НДС: Д68-К18.22.
    Счет 18.22 списывается (принимается к зачету - Д68) только по материалам, отпущенным и списанным в производство.
    НДС установленное на счете 18.22 принимается к зачету (вычету) в сумме не  превышающей НДС от реализации в отчетном периоде (КС 86 счет - должно быть только кредитовым).
    Сумма налога не учтенная на 18.22 (топливо), за исключением основных фондов и НМА относятся на  затраты по  производству, если товары. работы. услуги для производства которого они используются освобождены от НДС: Д20-К18.22.
    В случает одновременного использования приобретенных товаров для производства товаров, операции по которым освобождены от НДС и операции по которым не  освобождены от НДС производится расчет суммы НДС, относимой на себестоимость и суммы НДС. принимаемой к зачету.
    Расчет осуществляется пропорционально доли выручки от операций по реализации товаров, освобожденных от НДС в общем объеме выручки.

    Пример. Уплачено в данном налоговом периоде НДС = 100 тыс. Выручка  от реализации в данном налоговом периоде составила = 1 млн., в том числе выручка от реализации товаров, освобожденных от НДС = 200 тыс. Рассчитать сумму НДС относимых на себестоимость продукции и сумму подлежащую отчету в отчетном периоде.
18.22 = 100 (Д20,Д68)
Д20-К18.22=20000
Д68-К18.22=80000
    Сумма НДС по отгруженным товарам, работам, услугам по истечении 60 дней с момента отгрузки начисляется Д31-К68.
    При реализации товаров суммы списываются в счет реализации Д46,47,48-К31.
    По внереализационным операциям (штрафные санкции) НДС начисляется Д80-К68.
    По нормируемым затратам , т.е. затратам в стоимость которых включается  в себестоимость продукции в пределах установленных норм. Сумма НДС, приходящаяся на их стоимость сверх нормы списывается за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия: Д18.2-К18.22.

Задача:
 В январе - рекламная компания. Перечислено с р/с за рекламу =240 тыс., в том числе НДС (20%) =40 тыс. Выручка в январе =100 тыс. Оформить на счет бухгалтерского учета затраты по рекламе.
Решение:
1) Перечислено за рекламу: Д76-К51=240
2) Отражение затрат по рекламе: Д31-К76=240
3) Списываем рекламу на себестоимость (норма 2%) январь: Д20-К31=2 тыс.
4) Отражаем НДС по рекламе январь:  Д18.22-К31=0,4тыс.
5) февраль: Д20-К31=2тыс.
6) февраль: Д18.22-К31=0,4
             Итого:                      28,8
7) Остаток списываем за счет прибыли в распоряжение предприятия: Д18.2-К31=240-28,8=211,2 тыс.
8) Д68-К18.22 - НДС - зачтенный
    НДС к товарам, работам, услугам не используемым в производственных целях с 18.22 - списывается за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия Д18.2-К18.22
    По недостачам стоимость взыскивается вместе с НДС.
Отнесение на виновное лицо по себестоимости: Д73.3-К84
Отнесение НДС - на виновное лицо: Д73.3 (Д83.3) -К68

Лекция №3 от 01.10.2002

Задача:
    Торговое предприятие приняло на комиссию =20 тыс. , в том числе комиссионное вознаграждение =4 тыс. Ставка НДС=20%. Оформить на счет бухгалтерского учета.
Д004=20 тыс. - приняли товар.
Д46-К68=0,8 тыс. (20% от 4 тыс.) - начислили НДС.
Д50-К76=20+0,8=20,8 (с НДС) - продали.
Д76-К50=16 тыс. - выплатили.
Д76-К46=4,800 -
Д46-К68=0,08 р. - начислен сельхоз. налог (2%)
местные целевые сборы =2,5%
Д46-К68=(4-0,08) х 2,5%=0,098р.
Д46-К80=3,822 - чистая прибыль
К004=20т. - закрывается забалансовой.

Пример. Для заполнения бланка:
    1. Предприятие оптовой торговли приобрело 2 т. сахара, стоимостью 400 р./кг, +НДС (10%). Оплатили с р/с. Сахар реализовали оптом с торговой надбавкой 12%, сахар поступал на предприятия.
    2. Предприятие перечислило с р/с за муку, купили 20т, цена 300р./кг +НДС (10%), мука  реализована транзитом без завоза на предприятие с торговой надбавкой 5%.
    3. На р/ч предприятия поступили штрафные санкции в сумме 300 тыс. за недопоставку рыбы на предприятие. Процентная ставка 20% на рыбу.
    4. На р/с поступил аванс (предоплаты) в сумме 2,4 млн. за поставку бакалейных товаров. Ставка НДС на эти товары 20%.
    5. В отчетном месяце истекло 60 дней со дня отгрузки товара, ставка на которую была 20%, ожидаемая выручка =3,6 млн.
1. 1) Перечислено с р/с на предприятие: Д61-К51=0,4х1,2+2000=880тыс.
    2) Оприходован сахар: Д41-К60=800тыс.
Д18.1-К60=80тыс. - начисленный НДС
    3) Д18.2-К18.1=80тыс. - НДС оплачен
    4)Зачет аванса (закрываем счета): Д60-К61=880тыс.
    5)Записываем в книгу покупок
    6) Продали оптом с торговой надбавкой 12%: Д51-К46=9800тыс.+96тыс.(12%))+89,6т(10%).=385,6
    7)Начислен НДС от реализации сахара: Д46-К68.3 (НДС)=89,6т.
    8)Списываем себестоимость реализованного сахара: Д46-К41=800т.

2. 1) Д61-К51=(20тыс.х0,3т.р.)+10%(НДС)=6,6млн - купили
    2) Д51-К46=6млн+3т.р(наценка).+630т(НДС).=6,930млн.
    3) Д46-К68.НДС=630тыс - начислен НДС
    4) Д46-К61=6млнт - списываем себестоимость.
    5) Отражается НДС оплаченный:
    6) Записываем в книгу покупок

3. 1) Д51-К80=300тыс.
    2) Начислен НДС по штрафным санкциям: Д80-К68=300*16,67%=50,01т.р.

4. 1) Д51-К64=2,4 млн. - аванс (предоплата) поступил
    2) Д31-К68=2,4*(20/120)=400т.

5. 1) Д31-К68=600т. - начислен НДС, по которой не пришла выручка
    2)Итого: суммируем все НДС по реализации
    1- 10%=889,6 (46сч.)
    2- 10%=630т.
    3- 16,67=50,01 - штрафные санкции
    4- 20%=400т.
    5- 2-%=600т.
    Всего = 1769,610 т.

- получили налоговые вычеты
3) Списываем налоговые вычеты:  Д68.НДС-К18.2=680
4) Определим ∑ НДС, подлежащую начислению НДС:
1769,61-680=1089,610т.р.=Д68.НДС-К51

Сроки уплаты налога и предоставление налоговой декларации.

    Уплата налога при предъявлении декларации производится с нарастающим итогом в начале года по окончании каждого налогового периода, исходя из фактической реализации товаров за истекший период не позднее 22 ч. месяца, следующего за отчетным, если сумма налога, уплаченная по итогам предыдущего налогового периода составила от 3905 тыс. без ЗП, то налог уплачивается путем внесения авансовых платежей ежедекадно в размере 1/3 суммы налога, уплаченной по итогам предыдущего налогового периода в следующие сроки: не позднее 10 числа текущего месяца - за 1-ю декаду, 20 числа - за 2-ю декаду, и не позднее последнего дня текущего месяца за остальные дни текущего месяца.
    Если сумма налога, уплаченная по итогам предыдущего налогового периода составила более 5 тыс. без ЗП, то налог уплачивается авансовыми платежами в размере 1/6 суммы налога, уплаченного по итогам предыдущего налогового периода в следующие сроки: 5,10,15,20,25 и последнего дня месяца.

Сельскохозяйственный Республиканский  (2%).

    "Инструкция о порядке перечисления и сроков уплаты единым платежом отчислений в Республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки, и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды" от 31 мая 2002 года. Постановление Министерства по налогам и сбором.

    Плательщики Республиканского единого платежа являются юридические лица, включая иностранные ЮЛ и др. обособленные подразделения, участники договора о совместной деятельности, договора простого товарищества. Результаты свободных экономических зон этот платеж не платят.
    Объектом налогообложения является: выручка от реализации товаров, в том числе товаров своим работникам, включая реализацию в порядке оплаты. В том числе при бартерных сделках, обмене товаров, работы, услуги.
    Налогоплательщики, осуществляющие торговую, заготовительную деятельность, по предоставлению услуг общественного питания уплачивают единый Республиканский доход от валового дохода без НДС.
    Плательщики, осуществляющие одновременно производственную деятельность, заготовительную, торговую и т.д., начисляют и уплачивают Республиканский единый платеж, соответственно от выручки с валового дохода отдельно по каждому виду деятельности при условии раздельного учета.
    У банков и небанковских кредитно-финансовых организаций за исключением Национального банка единый платеж исчисляется от дохода, за вычетом доходов по уплате % комиссионных и прочих банковских расходов.
    У страховых и перестраховочных организаций - от балансовой прибыли.

Размер единого платежа.

    2% в Республиканском едином платеже с/х налог составляет 50% и 50% отчисления в дорожные фонды (1+1).

Особенности исчисления Республиканского единого платежа.

    ЮЛ, имеющие внутренние обороты между филиалами начисляют платеж без учета этих оборотов. Организации общественного питания считают от валового дохода без учета доходов от собственности производства.
    Организации бытового обслуживания, оказывающие услуги населению от объема реализации товаров, работ, услуг без учета стоимости оплаченных населению материалов и запчастей при условии выделения в квитанциях или на заказах стоимости оплаченных материалов, запчастей.
    В организации жилищно-коммунальных хозяйств налог уплачивается от выручки, полученной за оказание услуги без учетов доходов от платы населения за пользование жилым помещением и коммунальными услугами. Также оплата за общежитие.
    ЮЛ, имеющими филиалы за пределами РБ и  зарегистрированными в качестве налогоплательщиков иностранных государств без учета доходов этих филиалов.
    В случае переработки иностранными ЮЛ собственного и давальческого сырья на территории РБ и вывоза готовой продукции за границу - единый платеж не платится.
    ЮЛ, выключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации не производят отчисления единого платежа от внереализованных доходов.

Освобождаются от Республиканского единого платежа.:
- ЮЛ, осуществляющие свою деятельность в растениеводстве, животноводстве (кроме цветов и декоративных растений), рыбоводства;
- организации бытового обслуживания при  оказании услуг сельской местности;
- лечебно=производственные мастерские и противотуберкулезные, психоневрологических больницах и  диспансерах;
- ЮЛ потребкооперации;
- ЮЛ лица, обслуживающие с/х, в частности выполненных работ по перечню, определенному Совмином.
- ЮЛ, созданные или находящиеся в ведении местных исполнительных и распорядительных органов, создание или находящейся в ведении;
- ЮЛ, осуществляющие научную деятельность в части сумм, полученных от выявления научно-исследовательских опытно-конструкторских, финансируемых из бюджета;

- ЮЛ, финансируемые из бюджета в части средств, выделяемых из республиканских и местных бюджетов;
- ЮЛ, проводящие производство и реализацию лекарственных средств;
- ЮЛ, осуществляющие организацию и проведение лотереи и горный бизнес;
- организации, осуществляющие строительство и реконструкцию, ремонт, содержание автомобильных дорог общего использования;
- строительные организации в части выручки от строительных работ, выполняемых на территории СНГ;
- ЮЛ, в части работ модернизации пунктов пропуска через Государственную границу;
- государственные вузы и высшие учебные заведения потребительской кооперации в части средств, получаемых от оказания образовательных услуг по перечню, утвержденному по указу Президента РБ;
- члены научно-технических ассоциаций, инициатором создания которого выступает государственный комитет, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке;
- ЮЛ, применяющие упрощенную систему налогообложения (документ об упрощенной системе налогообложения малого предпринимательства).

Освобождение от единого платежа в  части с использователей автодорог (1%-остаток):

- организации по строительным работам домов, квартир для сельской местности, общественные объединения инвалидов, а также созданные ими ЮЛ, если численность инвалидов = или более 50%;
- бюджетные организации;
- жилищно-эксплуатационные организации, а также иные ЮЛ в части выручки от работ, выполненных их ЖСК;
- строительные организации в части выручки от строительных работ, выполненных ими в пределах РБ.

Порядок исчисления Республиканского единого платежа (2%).

- считается он от выручки или валового дохода без НДС. При расчете сумм платежа не учитывается суммы на счет 47,48: платятся только с 46 счета
    Суммы Республиканского единого платежа учитываются при формировании отпускных цен.

Порядок включения налогов в отпускную цену.

1. Акцизы.
2. Целевые местные сборы (2,5%).
3. Единый Республиканский платеж.
4. Налог с продаж автомобильного топлива.
5. Налог на (НДС).
6. Налог с продаж с розницы (5%).

    Отчет: до 20 числа след.
    Оплата: до 22 числа
    Если сумма Республиканского единого платежа, подлежащего уплате по итогам месяца, предшествующего отчетному сосотавила 500 и более базовых величин, то единый платеж уплачивается в следующие сроки:
- не позднее 10 числа = 1/3;
- не позднее 22 числа = 1/3;
- не позднее последнего дня месяца =1/3.
    Единый Республиканский платеж перечисляется с нарастающим итогом с начала года.

Лекция №4 от 08.10.2002

(2,5) Единый платеж целевых сборов
на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов, и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда ( целевой сбор).

    "Инструкция от 10.06.2002". Плательщиками целевых сборов являются: ЮЛ, включая иностранные ЮЛ, участники договора о совместной деятельности, договора простого товарищества, резиденты свободных экономических зон, если иное предусмотрено законодательством.

    Объектом налогообложения являются выручка от реализации товаров (работ. услуг), за минусом НДС и с/х налога. В том числе выручка от реализации товаров в порядке натуральной оплаты и при бартере.
    У торговых предприятий, осуществляющих заготовительную деятельность общественного питания, объектом налогообложения является валовой доход за минусом НДС и с/х налога.
    Налогоплательщики, осуществляющие совместную производственную, торгово-закупочную, общественное питание, начисляют и уплачивают целевые сборы отдельно по каждому виду деятельности, при условии их раздельного учета.

    У банков и банков кредитно-расчетных организаций, за исключением Нац. банка, объектом налогообложения является доходы за минусом процентов, комиссионных и прочих.
    У страховых и перестраховочных организаций объектом налогообложения является балансная прибыль.
    Размер целевых сборов=2,5%.

Льготы по целевым сборам

Освобождаются:
1. ЮЛ по продукции растениеводства, кроме цветов и декоративных растений, рыбоводства, пчеловодства, животноводство.
2. Организации бытового обслуживания при оказании бытовых услуг сельской местности.
3. Лечебно-производственные мастерские психоневрологические и туберкулезные.
4. ЮЛ потребкооперации.
5. ЮЛ, обслуживающее с/х в части выполненных работ и услуг по перечню установленному Совмином.
6. ЮЛ, находящиеся в ведении местных исполкомов. В части объемов выполненных работ (услуг) малообесп6еченным категориям граждан сельской местности по перечню утвержденному исполкомом.
7. ЮЛ, осуществляющие научно-исследовательскую деятельность в части работ, финансируемых из бюджета.
8. ЮЛ, финансируемые из бюджета.
9. Организации в части выделенных из бюджета субсидий и дотаций.
10. ЮЛ, осуществляющие производство и реализацию лекарственных средств, за исключением посредников.
11. ЮЛ - игорный бизнес.
12. ЮЛ - проведение лотерей.
13. Государственные вузы и вузы потребительской кооперации в части средств, получаемых от оказания образовательных услуг по перечню, установленному согласно приказа Президента РБ от 13.08.2000 г. № 472.
14. Производители с/х продукции, перешедшие на уплату единого налога для производителей с/х.
15. ЮЛ, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Особенности исчисления целевых сборов (смотреть с/х налог).
Порядок исчисления целевых сборов.

    ЮЛ, имеющие филиалы и другие обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность за пределами РБ и зарегистрированные налогоплательщиками в иностранном государстве, целевые сборы не уплачивают.
    ЮЛ, включая банки и внебанковские кредитно-финансовые организации (кроме страховочных и перестраховочных организаций0 непроизводят исчисление от внереализационных доходов (пени, штрафы, неустойки).

При расчетных целевых сборах не учитываются суммы отраженные в бухгалтерском учете на счетах 47 и 48.
    Суммы целевых сборов учитываются при формировании отпускной цены (после себестоимости, прибыли, акцизы...)
    Расчет предоставляется ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца с нарастающим итогом с начала года.

    Уплата целевых сборов производится не позднее 22 числа следующего за отчетным. Но. если сумма целевых сборов, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествующего отчетному, составила 500 и более базовых величин (базовая величина принимается на первое число месяца следующего за отчетным), то целевые сборы за отчетный месяц уплачиваются следующим образом:
1. Не позднее 10 числа текущего месяца, следующего за отчетным, вносится 1/3 суммы целевых сборов, уплаченных за предыдущий месяц.
2. Не позднее 22 числа текущего месяца вносится 1/3 суммы.
3. Не позднее последнего числа месяца вносится 1/3 суммы.

    Если срок предоставления расчета или уплаты по этому налогу приходится на государственный праздник или праздничный день, либо выходной, то этот срок переносится на первый рабочий день после выходного.

Пример:
    Предприятие занимается оказанием услуг и торгово-закупочной деятельностью. За отчетный месяц была получена выручка от оказания услуг=2 400 тыс.руб., в том числе НДС=20%=400тыс.руб. Себестоимость оказанных услуг=1 800тыс.руб. В отчетном месяце была закуплена партия компьютеров. Стоимость компьютеров составила=5 000тыс.руб., НДС=1 000тыс.руб. Компьютеры реализованы оптом с торговой надбавкой=10%. Выручка в отчетном месяце поступила на р/с. Издержки обращения составили=200тыс.руб.
    Оформить на счета бухгалтерского учета, посчитать налоги от выручки (валового дохода), НДС, с/х налог, целевой сбор.

Решение:
1) Д510-К46=2 400т.р. - поступила выучка.
2) Списывается себестоимость реализованных услуг: Д46-К20=1 800т.р.
3) Куплены компьютеры: Д61-К51=6 000т.р.
4) Д41-к60=5 000т.р. - компьютеры поступили.
5) отражаем НДС при покупке: Д18.1-К60=1 000 т.р.
Д18.2-К18.1=1 000т.р.
6) Зачет аванса: Д60-К61=6 000т.р.
7) Подступила выручка:: Д51-К46=6 600т.р.
Расчет :
а) Надбавка: 10%=500т.р.
б) НДС=20%=1 100т.р.
в) Итого: 6 600т.р.
8) Списывается покупная стоимость товара: Д46-к41=5 000т.р.
9) Начислен НДС от реализации услуг: Д46-К68.НДС=400т.р.
10) Начислен НДС от реализации компьютеров: Д46-К68.НДС=1 100т.р.
11) Считаем с/х налог (2%):
а) От оказания услуг=40т.р.
б) От торгово-закупочной деятельности=выручка с НДС-цена покупки без НДС-НДС=500т.р*2%=10т.р.
в) Итого: =40+10=50т.р.
Д46-К68.с/х=50т.р.
12) Считаем целевые сборы (2,5%):
а) От оказания услуг=(2 000-40)82,5%=49т.р.
б) От торгово-закупочной деятельности=(500-10)82,5%=12,25т.р.
Итого: 61,25т.р.
Д46-К68.целевой сбор=61,25т.р.
13) Списываются издержки обращения: Д46-К44=200т.р.
14) Финансовый результат:

Д46-К80=388,75

Формула:

1) Выручка НЕТТО - выручка - НДС - с/х налог - целевой сбор - другие налоги от выручки = 9 000 - (400+1 100) - 50 - 61,25 = 7388,75т.р.
2) Расчет финансового результата (балансовая прибыль-прибыль от реализации)
Выручка (НЕТТО) (без налогов)-с/с-покупная стоимость товара-издержки обращения-коммерческие (43 сч.), управленческие (26сч.) расходы.
Прибыль = Выр.НЕТТО - 500 - 200 - 1800 = 388,75т.р. - с нарастающим итогом.

Экологический налог

    Документ: "Инструкция о порядке начисления и уплаты налога за пользования природными ресурсами".
    Плательщики: ЮЛ, включая с иностранными инвестициями - иностранные ЮЛ, участники договора о совместной деятельности и ИП.
    ЮЛ,  финансируемые из бюджета не платят
    Бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью также не платят.

Объект налогообложения.

    Налогом облагаются:
1) Объемы добываемых из природной среды ресурсов.
2) Объемы выводимых в окружающую среду выбросов и сбросов.
3) Объемы переработанных нефтепродуктов и нефти.
    Налог за пользование природными ресурсами состоит из платежей:
1. За добычу природных ресурсов в пределах установленных ресурсов
3. За выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах лимитов.
4. За перерасход природных ресурсов сверх утвержденных лимитов.
5. Зв выбросы, сбросы загрязняющих веществ в  окружающую среду сверх лимитов.
6 За переработку нефти и нефтепродуктов.

    Годовые лимиты добычи природных ресурсов устанавливаются как объекты добываемых ресурсов.  Годовые лимиты сброса сточных вод устанавливаются как объемы сбрасываемой воды по категориям качества: нормально очищенные, недостаточно очищенные и неочищенные.
    Годовые лимиты выбросов загрязняющих веществ устанавливаются как сумма объемов выбросов по каждому ингредиенту (по таблице). На основании общего лимита выбросов загрязняющих вещество комитет по экологии дает разрешение на выбросы, которые согласуются с Министерством охраны природы и т.д.  
    Ставка налога за пользование природными ресурсами устанавливаются Совмином РБ, согласно постановления от 5.02.2002 № 146.
    За переработку 1 тонны нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 Евро.
    За превышение лимита добычи полезных ископаемых налог взимается в 10-кратном размере действующей ставки. За выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду сверх лимитов налог взимается в 15-кратном размере действующей ставки.

Льготы по налогу.

    Вода для населения, песок для дорог, вода для рыбхозов, песок для строителей (50%).

Порядок расчета и уплаты налога.

    Налог за пользование природными ресурсами исчисляется и уплачивается ИП ежеквартально, остальным плательщикам - ежемесячно.
    Расчеты предоставляются в формах:
1. Расчет налога за добычу природных ресурсов.
2. Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу. Представляют предприятия, осуществляющие выбросы стационарные в окружающую среду.
3. Расчет налога за сбросы загрязняющих веществ (видные объекты).
4. Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников.
5. Расчет налога за переработку продуктов нефти.
    Расчеты предоставляются до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
    Уплата ежемесячно или ежеквартального. ЮЛ платят до 22 числа месяца, следующего за  отчетным.

Налог за выбросы в атмосферу от передвижных источников.

    Передвижные источники - автомобильный транспорт, железнодорожный, воздушный, морские и речные транспорты, средства, с/х дорожная и строительная техника и иные средства, основанные на ДВС с применением бензина, дизтоплива, керосина, сжиженного и сжатого газа или другого альтернативного
        Расчет налога производится от количества переработанного топлива: по схеме:
1) Количество списанного топлива переводим из единицы объема в единицу массы по формуле
Mтонна=(PV|1000)*K2
РА76=0,73 кг/л - неэтилированный
РФИ92=0,76 кг/л - неэтилированный
РАИ95=0,75 кг/л - неэтилированный
РАИ98=0,78 кг/л - неэтилированный
РА80=0,785 кг/л - неэтилированный
РА96=0,77 кг/л - неэтилированный
РАИ93=0,745 кг/л - неэтилированный
РО изотопливо=0,84
ПрБ=0,53
2) Количество израсходованного топлива в тоннах умноженным на ставку (у баланса).
3) Применяем понижающий коэффициент за передвижные источники выбросов:
для бензина этилированного = 0,9,
для бензина неэтилированного = 0,9
для дизтоплива = 0,8
для сжиженного, сжатого газа = 0,4

Пример:
    Предприятие списало за отчетный период = 300л бензина А76, 200 л-АИ93, 500л - дизтоплива.
(300*0,730/1000*0,9=0,971 30893=6089~6100
(200*0,745)/1000*0,9=0,341 33675=4516~4500                    17700
(500*0,84)/1000*0,8=0,336 21139=710~7100

Лекция № 5 от 09.10.2002

Чрезвычайный налог (единый)

    "Инструкция о порядке исчисления и сроков уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и государственного содействия зачетности в 2002 единым платежом" от 22.02.2002, № 21/27.

    Плательщики:
1. ЮЛ, включая иностранные, участники договора о совместной деятельности.
2. ЮЛ, финансирование из бюджета начисляют единый платеж в части фонда ЗП от этой деятельности (коммерческой).
3. Жилищно-строительные кооперативы, садоводческие товарищества - от фонда ЗП при коммерческой деятельности.

Объект налогообложения.

    Фонд ЗП. Размер единого платежа соответствуют 55 от фонда ЗП, 1% - составляют отчисления в фонд содействия занятости, а 4% - чрезвычайный налог.
    Бюджетные организации перечисляют в фонд содействия занятости платеж в размере 0,5%.
    Бюджетные организации осуществляющие предпринимательскую деятельность производят отчисления и уплату единого платежа в общеустановленном порядке 5%.

Льготы (1%)

1) Глухие, слепые, инвалиды более 70%.
2) ЮЛ растениеводства.
3) ЮЛ культурные, дотация бюджета.
4) Общественные.
5)Научно-исследовательскую.
6) Адвокаты.
7) Лечебные мастерские.
8) Юл обслуживающие с/х.
9) ЮЛ в ведении местных исполкомов.
10) ЮЛ, имеющие филиалы за пределами РБ.
11) Филиалы иностранные по договору об общей деятельности в части окладов, чернобыльцы.
12) Надбавки донорам.

Льготы 4%.

1. Иностранные ЮЛ не являются плательщиком единого платежа, а платят обязательные отчисления в государственный фонд занятости в размере 1% от фонда ЗП, Если иностранные ЮЛ существуют за счет спонсорских взносов.
2. ИП также не является плательщиком единого платежа, а платят 1% (фонд содействия занятости).
3. Освобождаются от уплаты в фонд занятости предприятия обществ организация инвалидов.
4. Садоводческие товарищества жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы, управления которых осуществляются без привлечения штатных работников.

Порядок начисления. Сроки уплаты.

    Начисление единого платежа от фонда ЗП персонала, как основной так и не основной деятельности включая подсобных производств, штатных, внештатных, сезонных, временных, по совместительству, по договору гражданско-правового характера за исключением сумм, выплачиваемых ИП. Участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение расчетов с бюджетом, обязаны пройти регистрацию в Министерстве по налогам и сборам и предоставить отдельные расчеты единого платежа по совместной деятельности.
    При исчислении единого платежа за отчетный месяц, суммы начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска включаются в отчетный месяц только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся на дни отпуская в следующем месяце, включаются в расчет следующего месяца.
    Единый платеж относится на себестоимость работ. услуг независимо от источников финансирования расходов на ЗП.
    Расчет предоставляется ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным.
    Оплата не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным.

    Пример: Начислена ЗП сотрудникам по предприятию в сумме 2 млн. Начислена премия (относимая на с/с)=300 000тыс. Начислена по больничным листам=150 000. Начислено выходное пособие=250тыс. Подсчитать единый платеж
Решение:
1) Начислена ЗП: Д20-К70=2 000 000
2) Начислена премия: Д20-К70=300 000
3) Начислена по больничным листам: Д69-К70=150 000
4) Начисление выходного пособия: Д20-К70=250 000
5) Фонд оплаты труда: 2 000 000+300 000=2 300 000
6) Начислен единый платеж: Д20-К68.ед.пл.=2 3000 000 *0,05=115 000
1%=23 000, 4%=92 000

Земельный налог.

    "Инструкция о порядке начисления и уплаты платежей за землю ЮЛ и инструкция о порядке начисления и уплаты платежей за землю физическими лицами" от 18.052000 г. № 18, № 76.

Порядок начисления земельного налога ЮЛ

    Основанием для исчисления земельного налога является акт на  земельный участок или удостоверение на право пользования земельным участком или решение исполкома о предоставлении земельного участка. ЮЛ исчисляют земельный налог самостоятельно. Расчет земельного налога предоставляется ежегодно, не позднее 1-го числа марта по всем земельным участкам. Ставки земельного налога приведены в Законе на землю от 1996 г. Ставки применяются с учетом деноминации.
    К ставкам земельного налога ежегодно публикуются коэффициенты, которые утверждаются Совмином РБ.
    Начисление земельного налога ЮЛ начисляются с месяца, следующего за месяцем отчетным, предоставления земельного участка.
    Земельный налог уплачивается в течение года равными частями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября.
    А по землям сельского хозяйства назначается не позднее 15 сентября и 15 ноября.
    Оплата за землю у всех плательщиков, кроме бюджетных, относится на затраты по производству и реализации (Д20,26,44).
    Бюджетные учреждения относят платежи на землю на расходы этих учреждений.

    Пример: для г. Минска ставка земельного налога=95,4 т.р. за год вновь размещенных объектов составляет=249,6т.р. Поправочный коэффициент года составляет=131592.
    Решение:Рассчитаем для вновь размещающихся объектов сумму земельного налога (киоск):
249 600/10/1000*131 592*1,31(Фрунз. р-н)=4 269897/10 000м=426,99(з/м²)*6м^{2=2 562.}

Льготы для физических лиц.

1. Участники ВОВ и приравненная категория граждан (узники), инвалиды детства, семьи погибших военнослужащих родители и не вступившие в брак, партизаны, подпольщики и др.
2. Пенсионеры по возрасту, инвалиды 1 и 2 групп при отсутствии трудоспособности лиц, совместно проживающим или числящимся по домовым книгам.
3 Многодетные семьи, имеющие 3-х и более несовершеннолетних детей.
4. Физические лица, переселившиеся в  сельские населенные пункты из трудонедостающих территорий первые 3 года от предоставления им земельного участка.
5. Физические лица переселившиеся из зон с радиоактивным загрязнением - каждые 3 года после переселения
6. Физические лица, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС и проживающие в зоне загрязнения.

Лекция №6 от 11.10.2002

Налог на недвижимость.

 "Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость" от 10.05. 2000 № 40.
"О внесении изменений и дополнений в инструкцию от 4.-7.2002" № 68 - постановление ИМНС.

    Плательщиками: ЮЛ, независимо от форм собственности, включая совместные предприятия и иностранные, включая их филиалы и представительства.
    Физические лица уплачивают налог на недвижимость за здания, сооружения и надворные постройки.
    Объекты налогообложения у ЮЛ является остаточная стоимость основных производственных фондов, являющихся собственностью предприятия или находящихся во владении плательщика. 01.
    Имущество, взятое на условиях аренды и лизинга у нерезидентов РБ, облагается налогом на  недвижимость у арендатора резидента РБ.
    Имущество, взятое на условиях аренды у граждан (компьютер, автомобиль) облагается налогом на недвижимость у арендатора.
    Исключение - договор пользования личного имущества сотрудников в целях нанимателя. Налог на недвижимость такого случая не платится
    Вся сумма компенсации (ГСМ и амортизация) облагается подоходным налогом по совокупности ЗП
    Возмещение затрат по ремонту автомобиля не предусматривается. за полностью изношенный автомобиль - компенсация за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
    Если автомобиль оформлен договором аренды, то он облагается налогом на недвижимость, а суммы арендной платы необходимо удерживать подоходной налог, а в налоговую инспекцию представляются сведения по форме №5. как и на совместителей и договоров подряда.
    Если арендодатель - иностранное ЮЛ, то вместо подоходного следует удерживать  налог на доходы с и иностранного Юл по ставке 15%, и перечислять в бюджет в день начисления арендной платы. Если арендодателем является иностранное физическое лицо или лицо без гражданства, то в сумме арендной платы удерживается подоходный налог по ставке 20%.
    Если арендодателем является ЮЛ резидент РБ или ИП, то никаких налогов с суммы арендной платы удерживать не надо.
    Годовая ставка налог на недвижимость 1% в год. Налог начисляется поквартально по состоянию на 1 число отчетного квартала от остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов 1/4 годовой процентной ставки (0,25%). Уплата налога производится ежемесячно до 22 числа месяца каждого в  квартале. отчет предоставляется до 20 числа  первого месяца в квартале. (Этот налог уплачивается по состоянию на 1-е число квартала).
    Жилищно-строительные кооперативы уплачивают налоги на недвижимость 1% в год. Гаражно-строительные кооперативы и садоводческие товарищества уплачивают налог на  недвижимость по ставке 0,1%. Граждане также уплачивают налог на недвижимость по ставке 0,1% в год от оценочной стоимости зданий, сооружений, надворных построек оценочная стоимость по состоянию на 1.01 года.
    Для ЮЛ применяются  поправочные коэффициенты на местонахождение недвижимости (Фрунз. р-н 1,3). В  комитете архитектуры зарегистрироваться для налоговой.

    Освобождаются от уплаты налога: объекты социально-культурного и жилищного фонда местных советов; фонды общества инвалидов (3 инвалида); объекты предприятий связи; фонды для охраны окружающей среды; приватизированные и выкупленные квартиры ЖСК (для одной квартиры); жилые дома и постройки пенсионеров по возрасту; инвалидов 1 и 2 групп при отсутствии совместно проживающих  трудоспособных членов семьи или прописанных по домовой книге; здания, принадлежащие военнослужащим., работникам МВД и КГБ, погибшим при выполнении служебного долга; основные фонды колхозов и совхозов; с/х кооперативов; подсобных с/х предприятий и предприятий обслуживающих  село; основные фонды бюджетных организаций; автомобильные дороги общего пользования; все места общего пользования.
    Специальное лабораторное оборудование, здания и сооружения, принадлежащие не ЮЛ в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию, а также все внутренние коммуникации, необходимые для эксплуатации здания.

Налог на недвижимость по незавершенному строительству.

    Уплачивается заказчиком из фактического  объема работ, выполненных на начало отчетного квартала. Сроки строительства установлены в договорах подряда и если застройщик не укладывается в сроки, то со следующего квартала начисляется налог на незавершенное строительство. Сумма налога исчисляется по состоянию на 1 число отчетного квартала. Уплачивает этот налог заказчик (застройщик) из прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Уплачивается ежемесячно
    Жилищное строительство льготируется по налогу на незавершенное строительство. Налог на недвижимость при незавершенном строительстве, выполненным хозяйственным способом не взимается.
    В бухгалтерском учете начисление налога на недвижимость от основных производственных и непроизводственных фондов оформляется проводкой: Д81.1-К68. По незавершенному строительству: Д81.2-К68. Перечисление: Д68-К51.
    Сумма налога на недвижимость от основных производственных и непроизводственных фондов отражается  в расчете налога на прибыль отдельной строкой и вычитается из балансовой прибыли при расчете налога на прибыль.

    Пример: Предприятие имеет недвижимость на 1.01 компьютер - первоначальная стоимость = 700тыс., износ = 100 тыс. Факс - первоначальная стоимость = 240 тыс., износ = 60 тыс. Автомобиль - первоначальная стоимость = 4 200 тыс., износ = 1 200 тыс. Рассчитать налог на недвижимость за 1 квартал, составить проводки.
    Решение:1) Рассчитывается остаточная стоимость по основным производственным и непроизводственным фондам:
    а) первоначальная стоимость всех основных производственных и непроизводственных фондов (счет 01) = 5 140т.р.;
    б)Износ по основным производственным и непроизводственным фондам (счет 020 = 1 380т.р;
    в)остаточная стоимость = 3 760т.р.
2) Расчет налога на недвижимость: 3 760 х 0,025 = 9,40
3) Разбивка по месяцам = 940/3=3,134, ост. по 3,13
4) Заполняем остальные стоимости.
5) Начисляем налог на недвижимость Д18.1-К68.Недв. на всю сумму.
60 Перечисляем за январь Д68-К51=3.14

Налог на прибыль.

    Плательщики - все ЮЛ, включая иностранные филиалов, представительства и другие структурные подразделения, имеющие собственный баланс и р/с, а также участники договора о совместной деятельности, которой поручено ведение условий по этой деятельности. Юл вправе возложить на филиалы и другие подразделения, имеющие обособленный баланс и р/с уплату налога на прибыль.
    Это положение должно быть включено в учетную политику и не должно изменяться в течение года
    Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли на счет 80. на который зачисляется прибыль об реализации продукции, товаров, работ, услуг (счет 46), от реализации ОС (счет 47), прочих активов (счет 48), доходов от внереализационных операций. уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (46+47+48+внереал. доходы - внереал. расходы).
    Облагаемая налогами прибыль уменьшается на:
1. Прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов (счет 80).
2. Сумму начисленного налога на недвижимость от стоимости основных производственных и непроизводственных фондов.
3. Уменьшается на прибыль, фактически используемую на предприятиях по ликвидации последствий катастрофы на чернобыльской АЭС.
4. Прибыль, фактически используемую на проведение природоохранных и противопожарных работ. Примечание К(п.4,3). Все расходы должны быть документально подтверждены и общая сумма льгот не может превышать 50% балансовой прибыли.
5. Прибыль. направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
    Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного с амортизационного фонда на последнюю отчетную дату.
    Уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется на предприятиях развивающих собственную  производственную базу в сумме фактически произведенных затрат в отчетном периоде, а по предприятиям направляющим прибыль в порядке долевого участия в сумме затрат, подтвержденных застройщиком.
    В случае реализации внесения в уставный фонд другого предприятия, ликвидации, сдачи в аренду объектов ОС, по которым производилось льготирование прибыли в течение 2-х лет с момента их сооружения или приобретение облагаемая прибылью подлежит увеличению с учетом ежегодной переоценки по ОС.
6. На сумму в пределах 10% балансовой прибыли,  направленные на предоставление ссуд на приобретение или строительство жилья сотрудникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий.
7. Уменьшается прибыль на сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находящейся на балансе объектов жилищного фонда, детских учреждений и культурного фонда. Смета не должна превышать сметы госучреждений.

Лекция №7 от 15.10.2002

8. Освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия, использующие труд инвалидов, если их численность составляет более 50% среднесписочной численности работающих,  и облагаемая прибыль уменьшается на 50%, если число инвалидов составляет от 30% до 50%. Эта льгота не распространяется на торговые и посреднические предприятия.
9. Освобождается предприятие ветеранов труда, в которых работают не менее 70% пенсионеров по возрасту, кроме прибыли от торговой и посреднической деятельности.
10. Освобождаются колхозы, совхозы, с/х предприятия по реализации продукции растениеводства, животноводства, кроме пушного звероводства, рыболовства, пчеловодства.
11. Государственные учебные заведения в части дополнительных средств, получаемых от хозяйств хозрасчетной и коммерческой деятельности, и направленных на укрепление материально-технической базы.
12. Государственные научные организации в части доходов, получаемых от научной деятельности.
13. Предприятия исправительно-трудовых учреждений МВД и др.
14. Суммы, переданные организациям на здравоохранение, образование, культуру, спорт финансируемых из бюджета. На эти цели может использоваться % балансовой прибыли.
15. Освобождается от уплаты налога в течении трех лет с момента объявления прибыли, включая первый прибыльный год прибыль предприятий с иностранными инвестициями. Для иностранного инвестора в уставном фонде должно быть более 30%.
16. Освобождается предприятие от прибыли от реализации продукции собственного производства.

    Сумма налога, предоставленная в виде льготы, зачисляется предприятием на специальный открываемый счет 88 или фонд развития: Д81.2-К88.

Ставка налога на прибыль.

    Ставка налога на прибыль = 24%. По ставке 15% облагается предприятия, балансовая прибыль которых составляет в год менее 5 000 базовых ставок со среднесписочной численностью в промышленности меньше 2 000 человек, в науке и научном обслуживании - меньше 100 человек, в строительстве и других производственных сферах, общепите, бытовом обслуживании - меньше 50 человек. В других отраслях непроизводственной сферы - менее 25 человек. Льгота не распространяется на розничную торговлю.

    На предоставление льготы в налоговую надо подать заявление
    По ставке 10% облагается в РБ предприятия агропромышленного комплекса.
    По ставке 7% - облагаются строительные предприятия агропромышленного комплекса.
    Начисление налога на прибыль отражается в БУ: Д81.1-К68.нал.приб.

    Расчет предоставляется ежемесячно до 20 числа следующего месяца. Расчет ведется с нарастающим итогом с начала года. Уплата до 22 числа следующего месяца.

Налог на доходы.
"Инструкция о порядке исчисления в бюджет налоги на доходы и прибыль" от 17.03.2002. Постановление ИМНС № 30.

    Плательщик - Юл и граждане. Объект налогообложения - дивиденды и приравненные к ним доходы.
    Дивиденды - часть прибыли, выплачиваемая собственником предприятия в связи с правом собственности на имущество (акционеры и учредители).
    Приравненные к дивидендам доходы, которые предусматривают участие в прибыли. Ставка налога на доходы = 15% от начисленной суммы.

    Налог удерживается у источника выплаты. Перечисляется налог на доходы с дивидендов на следующий день после начисления. При начислении дивидендов бухгалтерские проводки: Д81.2(87,88)-К75(70).
    Начисление налога на доходы: Д75(70)-К68.нал.дох.
    Оплата налога: Д68-К51.
    Оплата дивидендов: Д75(70)-К51(52).

Доходы по долговым обязательствам = 10%.

    Иностранные ЮЛ, ввозящие на территорию РБ товары для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках в случае реализации этих товаров уплачивают налог по ставке 10%.

Акцизы.
"Методические указания о порядке исчисления и уплаты акцизов" от 30.07.2000 с изменениями и дополнениями.

Плательщики: ЮЛ, включая с иностранными инвестициями и иностранных ЮЛ, ИП, производители подакцизных товаров на ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию для реализации в РБ.
    К подакцизным товарам относятся: спирт технический гидролизный, спиртосодержащие растворы, за исключением растворов с  денатуратными добавками, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино, за исключением коньячного спирта  и виноматериалов), пиво, табачные изделия, нефть сырая, автомобильные бензины, дизтопливо, ювелирные изделия, автомобили легковые.

Ставки акцизов.

    На все территории РБ действует единая ставка акцизов как для производителей. так и для импортеров. Ставки акцизов делятся на два вида:
1. Специфические (твердые) ставки акцизов - они устанавливаются в абсолютной сумме (в евро) на  физическую единицу измерения подакцизных товаров.
2.Адвалоные - они устанавливаются в % от стоимости товаров. Автомобили = 10%. Ювелирные изделия = 15%. На остальные - специфические ставки.

Объект налогообложения и облагаемый оборот.

    Объект обложения  акцизами является:
1. По товаром, ввозимым на территорию РБ с твердыми ставками акцизов, объем ввозимых товаров в натуральном выражении. Все эти товары подлежат маркировке акцизными марками.
2. При реализации ввозных товаров с твердыми специфическими ставками объемом налогообложения является объем реализованных товаров в натуральном выражении.
3. Для производителя подакцизных товаров с твердыми ставками объектом налогообложения является объем производственных товаров в натуральном выражении.

Порядок исчисления акцизного налога по товарам твердых (специфических ставок).

    По алкогольной продукции специфическая ставка акцизов проводится в (евро) за 1 литр безводного 100% этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.
    Ставка пересчитываются в зависимости от доли этилового спирта и упаковки.

    Пример: Коньяк. Ставка=3€ /1л. Крепость=45%; 0,5л
Расчет: 3€*0,45/2=0,675€
За 1000 бутылок =675€
    При начислении акциза твердые ставки пересчитываются в денежные единицы РБ, действующие на 1-е число месяца текущего курсу Национального банка. Если 1-е число месяца приходится на выходной, то последний рабочий день предыдущего месяца.

Адваловные ставки. Порядок исчисления.

    Объектом налогообложения по товарам, ввезенным на территорию РБ является таможенная стоимость товара плюс таможенная пошлина  и таможенный сбор за оформление. Объектом налогообложения при реализации этих товаров является выручка за реализованные товары без НДС, налога с проданного с/х налога, местных сборов и налога на топливо. Акциз считается самым последним. Закладывается в отпускную цену самым первым.
    Если подакцизные товары ввозятся на территорию РБ для реализации, то акциз, уплаченный на таможне исчисляется по формуле:

 С=О*(А/(100-А))

 где: С - акциз, О- Оборот, А - адвалованная ставка.
    В оборот включается: таможенная стоимость товара плюс таможенная пошлина плюс таможенный сбор.

    Пример: Ввозим товар  =1000$, таможенная пошли=10%, таможенный сбор=20$.
Решение: С=(1000+100+20)*(15/(100-15))=197,65
Ввозной НДС=(таможенная стоимость + таможенная пошлина + таможенный сбор + акциз)*20/100=(1000+100+20+197,65)*0,2=263,53$.
    При реализации этих товаров налог исчисляется от выручки и производится доплата акциза в сумме разницы налога исчисленного от реализации и налога, уплаченного на  таможни.
    Начисление акциза от реализации товаров:Д46-К68.акциз.
    Начисление акцизов по импортируемым товарам уплаченных на таможне: Д19-К68.акциз.
    Доплата: Д68.акциз-К51
    Срок предоставления расчета: до 20 числа месяца следующего.
    Уплата: ежедневными платежами не позднее, чем на 3 день после поступления выручки, но не позднее 30 дней со дня отгрузки товаров в РБ (если по отгрузке) и 60 дней со дня отгрузки за пределы РБ.
    Если товар реализуется за пределы СНГ, то акциз не платится.

Лекция №8 от 16.10.2002

Налог с продаж автомобильного топлива.

    "Инструкция о порядке начисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива" от 10.010.2001 г. №5.
    "Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете налога с продаж автомобильного топлива" от 13.07.2002г.

    Плательщик: ЮЛ, включая предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные ЮЛ, филиалы и представительства - участники договора о совместной деятельности. При производстве автомобильного топлива издавальческого сырья, если расчеты ведутся только за оказанные услуги, налог с продаж автотоплива уплачивается:
1. ЮЛ и ИП - резиденты РБ, в собственности которых находится сырье и изготовленное автотопливо при реализации на территории РБ.
2. Иностранные ЮЛ, по заказам которых осуществляется производство топлива при реализации на территории РБ.

    Под автотопливом понимают: бензин, товарное дизтопливо, сжатый и сжиженный газ в качестве автотоплива.

Объект налогообложения: признаются операции по реализации топлива на территории РБ. Под реализацией понимают продажу, обмен, безвозмездную передачу, пользование на собственные нужды.
Плательщики: импортеры автотоплива для реализации на территории РБ, либо производители автотоплива, реализующие в РБ.
    Не признается реализацией в РБ отпуск автомобильного топлива резидентами в РБ сбытовыми организациями системы концерна "Белнефтехим" и организациям материально-технического снабжения министерства с/х и продовольствия РБ.
% ставка=20 %. Налог включается в отпускную цену перед НДС.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

    Налог с продаж автотоплива от выручки без НДС по ставке 20%. В первичных расчетных документах указывается отдельной строкой. Расчет по налогу представляется не позднее 20 числа следующего месяца, уплачивается не позднее 5, 10, 15, 20, 25 и последнего дня текущего месяца в размере 1/6 суммы налога, уплаченного в предыдущем месяце с последующим пересчетом к 20 числу месяца следующего за платежным и доплатой не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным, исходя из фактических результатов продаж автотоплива в отчетном месяце. Сумма налога, уплаченного в предыдущем месяце, определяется по расчету имеющемуся на 1-е число отчетного месяца.

Отражение в БУ налога с продаж автотоплива.

    Начисление налога К68.налог автотоплива. Д46-К68.налог автотоплива.
    для учета уплаченных сумм налоги с продаж автотоплива при приобретении топлива используется счет 19.налог по приобретению (налог по приобретенным ценностям).
    В случае использования автотоплива (Д19.налог-К60(76).Счет 07 - производителями или импортерами на собственные нужды автотопливо оприходуется в Д10.материалы проводкой Д10-К40(41).
    Списание топлива на собственные нужды.
Д20(23,25,44,81)-К68.налог.
    Налог с продаж топлива начисляется  пропорционально стоимости использования топлива и включается в себестоимость продукции или издержки обращения по элементу прочие затраты проводкой Д20)23,25,81,44)-К68.налог
    При приобретении топлива с учетом налога с продаж автотоплива автомобильное топливо вместе с налогом продаж автотоплива приходуется на счет 10.3. Списывается на затраты Д20(23,2581,44)-К10.3 вместе с налогом продаж на автотопливо.
    При приобретении автотоплива с учетом налога с продаж автотоплива с целью дальнейшей продажи, стоимость автотоплива учитывается на счет 41, а налог на топливо на счет 19.налог топливо. Д41-К60(76) на стоимость топлива. Д19.нал.топл.-К60(76) - налог на топливо. Д18.1-К60(76)-НДС.
    В случае дальнейшей реализации налога на топливо продажа на счет 46. Д46-К68-налог на топливо. В платежном документе сумма налога на топливо выделяется отдельной строкой. Сумма налога на топливо 19 счет. списывается пропорционально стоимости реализованного топлива Д68-К19. Д68-К51 - перечисляем.

    Пример: (тыс.руб.)
    На 1.01.02 предприятие имеет недвижимость:
G Компьютер=700, износ=120, норма амортизации=10% в год.
G Автомобиль легковой=4000, износ=600, норма амортизации=14,2% в год.
G Факс=240, износ=100, норма амортизации=10% в год.
    Предприятие занимается торгово-закупочной деятельностью (оптовая торговля). Работает=5 сотрудников:
J Иванов, оклад=150 (1 ребенок).
K Петров, оклад=150 (2 детей).
LLL 3 менеджера, оклад=120 (детей нет).
    Хозяйственные операции за месяц:
1.@ На условиях предоплаты в РБ закуплена партия обуви, договорная цена =5000, НДС=20%, оплачено с р/с поставщику =6000, обувь оприходована. В отчетном месяце вся партия обуви реализована с торговой надбавкой =15%. Выручка поступила на р/с.
2.@ Перечислено фирме за партию компьютеров =12000, в том числе НДС=20%=2000. Компьютеры поступили на предприятие. Оплачено с р/с за доставку компьютеров =36, в том числе НДС=6. В отчетном месяце реализовано компьютеров на=5000 (покупная), с торговой надбавкой =10%. Выручка поступила на р/с.
3.@ Перечислено за бытовую технику =2400, в том числе НДС=400. Техника поступила на предприятие. Расходы по доставке, оплаченные с р/с составили =24, в том числе НДС= 4. Техника реализована оптом с торговой надбавкой =10%. Выручка поступила на р/с.
4." Начислено за аренду помещения =120, в том числе НДС=20.
5." Начислены и оплачены в отчетном месяце услуги связи =36, в том числе НДС=6.
6." В отчетном месяце истек срок получения выручки (60дн.) за отгруженный товар. Договорная стоимость =5000, НДС=1000 (ожидаемая выручка =6000)
7." В отчетном месяце перечислено рекламному агентству за рекламу = 60, в том числе НДС=10.
8." Перечислено автозаправочной станции за бензин= 65 за бензин, в том числе НДС. Согласно распечатке автозаправочной станции было оприходовано=80л. бензина. Стоимость бензина=0,6+НДС=0,72/л. Согласно путевого листа бензин в колличестве=50л. списан на издержки обращения.
    Подсчитать налоги.

Решение:
1. Налог на недвижимость (1% в год).
1.1. Первоначальная стоимость основных фондов =700+4000+240=4940
1.2. Износ на 1 января =120+600+100=820
1.3. Остаточная стоимость =4120
1.4. Налог на недвижимость за январь 4120*1%/(12мес.)=3,4.

2. Подсчитаем амортизацию за январь (книга учета амортизации, справка об амортизации):
2.1. Компьютер: =700/(10лет*12мес.)=5,833.
2.2. Автомобиль: =4000*14,2%/12мес.=47,333.
2.3. Факс: =240/(10лет*12мес.)=2.
2.4. Итого: =55,166.

Лекция №9 от 18.10.2002

Налог на покупку автотранспортных средств.

    Документ: "Инструкция по исчислению и уплате налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащего к зачислению в республиканский дорожный фонд" от 21.07.2000 № 61.

    Плательщики: ЮЛ и физические лица, за исключением граждан, приобретающих транспортные средства в частную собственность категории А и В.

    Налог уплачивается: от приобретения, купли, лизинга, дарения, безвозмездной передачи или в качестве взноса в уставной фонд.

    Объект налогообложения: исчисляется:
1. При приобретении автотранспортных средств путем покупки в РБ от стоимости без НДС.
2. От приобретения авто путем мены на товар (работ, услуг) от стоимости этого товара, но не ниже стоимости обмениваемого товара.
3. При приобретении автотранспортных средств бывших в употреблении, от продажной цены, но не ниже остаточной стоимости.
4. При приобретении автотранспортных средств за валюту, исходя из стоимости этих автотранспортных средств, пересчитанные в белорусские рубли по курсу Национального банка на дату приобретения.

    При приобретении новых или бывших в употреблении автотранспортных средств путем финансовой аренды или лизинга налог уплачивается стороной, регистрирующей автотранспортное средство в ГАИ от стоимости, определенной договором лизинга или аренды. Ставка налога 5% от продажной цены без НДС.

Льготы по налогам.

1.От уплаты освобождаются общества инвалидов.
2. Предприятия транспорта общего пользования, кроме такси.
3. Предприятия, осуществляющие ремонт, содержание и строительство автодорог общего пользования.
4. Производители сельхозпродукции.
5. Организации, учреждения, находящиеся на бюджете.

Порядок исчисления и сроки уплаты.

    Налог на приобретения автотранспортных средств уплачивается по месту регистрации или перерегистрации места в течение 10-и дней со дня его приобретения. Регистрация в ГАИ - только после уплаты налогов.
    Расчет в налоговую не позднее 20 числа месяца, следующего за регистрацией автомобиля.
    В БУ налог на приобретение автотранспортных средств относится на увеличение балансовой стоимости автомобиля:
Д08-К68.авто - это начисление налога.
Д68.авто-К51 - это уплата налога

Налог на доходы в отдельных сферах деятельности.

Документ: "Методические указания о порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" от 10.02.2000 № 3, постановление Государственного налогового комитета РБ.

    Плательщики: банки, внебанковские кредитно-финансовые учреждения, страховые и перестраховочные организации, а также ЮЛ, получившие доходы от операций с ценными бумагами.

    Объект налогообложения: для кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций, общая сумма доходов, полученная в налоговом периоде. Для иных ЮЛ, осуществляющих операции с ценными бумагами, общая сумма доходов от реализации (погашение ценных бумаг) в налоговом периоде.
    Наличие убытков от реализации ценных бумаг не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль.

Налогооблагаемая база.

    Кредитно-финансовыми учреждениями, как общая сумма доходов, полученная в доходном периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых на с/с продукции + сумма доходов по внереализационным операциям, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.
    Страховые организации - общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг, уменьшенная на сумму расходов, относимых на с/с.
    Иные ЮЛ, осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют налогооблагаемую базу как разницу между ценой реализации и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.
    ЮЛ должны обеспечить раздельный учет доходов от реализации ценных бумаг и доходов (40%), от других видов деятельности (48 счет).
    Банковские доходы и доходы страховых организаций облагаются по ставке 30%.

Льготы по налогообложению.

    Государственные ценные бумаги...

Оффшорный сбор.

Документ: "Положение о порядке исчисления и уплаты оффшорного сбора" от 14.02.2000, № 4/6/30. Постановление Минфина РБ, налогового комитета и Министерства юстиции.
    Плательщики: ЮЛ и ИП резиденты РБ - объектом налогообложения являются денежные средства, перечисляемые за выполненные работы или оказываемые услуги по перечню, определяемому Совмином РБ на счета нерезидентов РБ: 1) зарегистрированных в оффшорных зонах (в том числе на счетах, открытых в банках РБ); 2) -  открытые в оффшорных зонах счета нерезидентов,  т.е. либо сам нерезидент, либо резидент в оффшорной зоне.

Перечень работ, услуг.

1. Информационные.
2. Консультационные (в том числе инженеринг).
3. Маркетинговые.
4. Посреднические (в том числе по выдачи гарантий и поручительства).
5. Рекламные.
6. Транспортно-экспедиционные.
7. Туристические.
8. Услуги по обучению.
9. Услуги по управлению.
    Ставка = 15% от суммы перечисления.

1.

1. НДС. Налогооблагаемая база. Ставки налога.
2. Порядок включения налогов в отпускную цену.

2.

1. НДС. Порядок исчисления, уплата.
2. Пример расчета отпускной цены.

3.

1. НДС. Налоговые вычеты.
2. Налоговая система РБ.

4.

1. НДС, оформление в БУ.
2. Местные налоги и сборы.

5.

1. Акцизы, специфическая (твердая ставка). Порядок исчисления акцизов.
2. Меры ответственности плательщика.

6.

1. Акцизы, адваловые ставки. Порядок исчисления.
2. Налоги, уплачиваемые из прибыли.

7.

1. Налог с продаж автотоплива.
2. Налог на приобретение автотранспортных средств.

8.

1. Налог на недвижимость от с/с основных производственных и непроизводственных фондов.
2. Экологический налог

9.

1. Налог на недвижимость от незавершенного строительства.
2. Расчет экологического налога от передвижных источников.

10.

1. Земельный налог.
2. Налоги, включаемые в отпускную цену (от выручки)

11.

1. Единый платеж чрезвычайного налога и отчисления в ФСЗН.
2. Налоги, относимые на с/с.

12.

1. Отчисления в ФСЗН. Методика расчета и уплаты.
2. Порядок уплаты и начисление в республиканский бюджет (сроки расчета и уплаты).

13.

1. Отчисление в ФСЗН. Оформление в БУ.
2. Налог на прибыыль

14.

1. Налог на доходы.
2. Налог с продаж

15.

1. Единый платеж отчисления в республиканский фонд (с/х 2%)
2. Налог на игорный бизнес.

16.

1. Учет расчета с бюджетом.
2. Транспортный сбор.

17.

1. Налог от реализации ЮЛ ценных бумаг.
2. Учет расчетов с ФСЗН.

18.

1. Налог на лотерейную деятельность.
2. Налог на прибыль.

19.

1. Налог на доходы от прочих видов деятельности.
2. Особенности исчисления с/х налога для торговых предприятий.

20.

1. Местные целевые сборы.
2. Оффшорный сбор.

21.

1. Особенности исчисления местных целевых сборов для торговых предприятий.
2. Налог на недвижимость.

22.

1. Особенности исчисления с/х налога и местных целевых сборов для предприятий, занимающихся производственной и торговой деятельностью
2. Сбор на Свислочь.

©2002-03Голубь Update:29.10.03