Бухгалтер   └Ден.средства

Денежные средства

30 страниц (А4, 12pt).
Преподаватель: Манчукевич Татьяна Степановна =44часа.
Лекция №1 от 17,06,2002г.

Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций, финансовых и инвестиций.
Глава 1. Документация и учет кассовых операций.
п.1.1. Общие положения.

       Главный нормативный документ, который регулирует кассовые операции, это «Правила ведения кассовых операций СРБ», утвержден постановлением правления Национального банка № 159 от 22.06.2001г.
       Кассовые операции включают в себя:

• оприходование в кассу наличных денег, т.е. документальное оформление приема и выдачи наличных денег;
• соблюдение лимита остатка кассы, порядка и срока сдачи наличных денег;
• порядок использования выручки;
• порядок и целевой использование наличных денег, полученных из касс банка;
• ведения кассовой книги и хранения наличных денег и других ценностей в кассе.

       Субъекты хозяйствования (предприятия) обязаны хранить наличные деньги в банках на соответствующих счетах. Все расчеты в основном осуществлять безналичным путем через банки.
       Нормативный документ, который определяет порядок расчета наличными денежными средствами, а так же очередность платежей – «Порядок расчета между юридическими лицами», утвержденный указом Президента РБ № 359 от 29.06.2000г. с изменениями и дополнениями.
       Очередность платежей:

1. Вне очереди производятся платежи в счет:
   • неотложные нужды в размере 10% средств, поступивших на предыдущие счета за предыдущий месяц;
   • погашение задолженности по заработной плате;
   • погашение банковских кредитов, выданных на выплату задолженностей по заработной плате.
2. В первоочередном порядке производятся платежи в счет:
   • в бюджет, в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, налоги, ссуды, займы и т.д.;
   • по исполнительным документам о взыскании с зарплаты алиментов, возмещения работникам суммы в случае профзаболеваний, увечий, потери кормильца;
   • за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного характера.
3. Во вторую очередь производится платежи в счет:
   • за полученный природный газ и электроэнергию;
   • за коммунальные услуги;
   • в счет погашения задолженностей по банковским кредитами процентам по ним;
   • в бесспорном взыскании пени за неоплаченный в срок газ, электроэнергию.
4. В третью очередь производится платежи в счет:
   • за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки, продовольственные товары, лекарственные препараты, дрожжи кормовые и провитаминные.
5. Четвертая очередь:
   • все остальные платежи.

       Расчеты наличными денежными средствами допускаются в размере не боле 50 минимальной заработной платы (базовая ставка):

• с ветеринарными и фитосанитарными службами;
• с субъектами хозяйствования, осуществляющими международные автомобильные перевозки грузов;
• за продукцию, товары, работы, услуги, аренду площадей, платежи в бюджет, в государственные внебюджетные фонды. При внесении этих денежных средств непосредственно в кассы банка с последующим зачислением их на текущие счета получателя.

       Для субъектов хозяйствования, осуществляющих выставочную деятельность (кроме оплаты аренды площадей), розничную торговлю допускается прием в кассы наличных денежных средств без ограничения их размера.
       Наличные деньги, полученные из касс банка, расходуются на те цели, на которые они получены.
       Субъекты хозяйствования могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком. Лимит остатка кассы – это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находится в кассе на конец рабочего дня. Конец рабочего дня устанавливается банком в зависимости от конкретных условий работы данного предприятия.
       Субъекты хозяйствования обязаны ежегодно представлять в обслуживающий банк заявку для установления лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи денежной выручки, размеров ее использования на собственные нужды. Так же размер наличных денежных средств используемых в расчетах между предприятиями.

       При неустановленном банком лимите кассы, превышением считается любая сумма денег, находящихся в кассе.
       Наличные деньги, полученные от продажи товаров (работ, услуг) после заезда инкассаторов или сдачи выручки самостоятельно, не являются сверхлимитными в случае документального подтверждения времени продажи и в случае сдачи их на следующий рабочий день в банк или отделение связи.
Лимит остатка кассы может быть пересмотрен в течение года на основании заявки по обоснованной просьбе предприятия. В случае изменения объема кассовых оборотов, условий сдачи выручки и по другим причинам.
        Всю денежную наличность сверх установленного лимита субъекты хозяйствования обязаны сдавать в банк на свой расчетный счет. Наличные деньги могут быть сданы в вечерние и дневные кассы банка, инкассаторам, предприятиям связи.
        Субъекты хозяйствования имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита только на оплату труда, выплаты стипендии, дивидендов, пособий, пенсий на срок не более трех рабочих дней (сельская – 5 рабочих дней). Включается день получения денег в банке, либо день поступления установленного срока их выплат при использовании на эти цели выручки.
        По истечении этого срока неиспользованные деньги по назначению суммы сдаются в банк.

п.1.2.  Порядок приема выручки наличных денег.
Оформление кассовых документов.

        Прием и выдача наличных денег субъектами, не применяющими кассовые аппараты, осуществляется по приходным и расходным кассовым документам. Прием наличных денег в кассу субъекта хозяйствования осуществляется по ПКО формы № КО-1.
        Квитанция к ПКО, заверенная подписью главного бухгалтера и кассира, печатью, выдается на руки внесшему деньги.
        По талонам формы № 20-ФС, квитанции которые выдаются на руки покупателям.
        На предприятиях службы быта и других служб для приема денег могут использоваться квитанции № КВ1.
        Бланки квитанций – это бланки строгой отчетности. Они имеют учетную серию и номер. Квитанции выписываются продавцом или изготовителем не менее чем в 2-х экземплярах. Один – на предприятии, второй вручается покупателю.
        ПКО выписывается не на каждого заказчика. Прием оплаты за работу производится по ведомости и в конце дня бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер на общую сумму выручки за день.
       Выдача наличных денег из кассы производится по РКО формы №КО-2, платежным, расчетно-расчетным ведомостям, заявлением на выдачу денег, счетом с последующим наложением на них реквизитов расходного кассового ордера.
       Документы на выдачу денег должны быть подписанными руководителем и главным бухгалтером.
       Заготовительные организации могут производить прием наличных денег по заготовительным документам с последующим составлением по окончании рабочего дня общего РКО на всю сумму.
       До передачи в кассу приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Ф1 и Ф1А.
       Форма Ф1 – ведется учет приходных и расходных кассовых ордеров.
       Форма Ф1А – ведется отдельно только приходных ордеров (добавлены графы целевого назначения).
       ПКО и РКО нумеруются по порядку с начала года и имеют раздельную нумерацию.
       Платежная ведомость выписывается на массовые выплаты. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием срока выдачи и общей суммы наличных денег прописью.
       На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным ведомостям допускается составление одного кассового ордера. Дата и номер проставляется на всех платежных ведомостях.
       Подпись руководителя на РКО необязательна тогда, когда на платежных ведомостях, заявлениях, счетах имеется разрешительная подпись.
       По истечении  установленных сроков выдачи заработной платы и других выплат кассир должен:

• в платежных ведомостях против фамилий лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп «депонировано»;
• составить реестр депонированных сумм;
• в платежной ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм. Если наличные деньги выдавались не кассиром, а раздатчиком, то на ведомости делается запись: «Деньги по ведомости выдавал на сумму – подпись. Выдача наличных денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;
• проставить на платежной ведомости реквизиты РКО или заполонить РКО на отдельном бланке на общую сумму выплаченных денег;
• на общую сумму депонированных денежных средств составляется другой РКО, деньги должны будут сданы в банк;
• записать в кассовую книгу, фактически выплаченную денежную сумму наличных денег.

       Прием и выдача наличных денег по ПКО и РКО должны производится только в день их составления.
       Никакие исправления в этих кассовых документах не допускается. ПКО и РКО сразу после их исполнения подписывается кассиром, а приложенные к ним документы гасятся штампом оплачено с указанием даты.
       Сдача денег в банк на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличных. Получение наличных денег в банке с расчетного счета оформляется чеком и чековой книжкой для получения наличных денег.
       Если у предприятия большая выручка, то с обслуживающим банком заключается договор на право инкассации выручки. Кассир предприятия заполняет препроводительную ведомость в 3-х экземплярах: 1-й экз. вместе с деньгами складывается в сумку инкассатора, 2-й экз. выдается на руки инкассатору, 3-й экз. с подписью и штампом инкассатора остается на предприятии у кассира.

Лекция 2 от 18.06.2002

п.1.3.  Порядок ведения кассовой книги и хранения наличных денег.

       Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Допускается ведение кассовой книги всеми подразделениями предприятия.
       Кассовая книга должна быть пронумерована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, под копирку, шариковой ручкой до полного использования всех листов кассовой книги. Второй экземпляр листов кассовой книги является отрывным и служит отчетом кассира. Исправления в кассовой книге заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге производятся кассиром в день получения или выдачи наличных денег по каждому приходному или РКО. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег по кассе на конец рабочего дня и передает в бухгалтерию в качестве своего отчета отрывной экземпляр листа кассовой книги с приклеенными приходными и расходными кассовыми документами.
       Предприятия с круглосуточным режимом работы, лимит которых не устанавливается, должны составлять кассовый отчет с выведением фактического остатка наличных денег при оформлении РКО на сдачу выручки. При осуществлении инкассации дважды в сутки, кассовый отчет осуществляется по приезду инкассаторов в последний заезд.

Касса.

        Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Ключи и печати хранятся у кассира. Учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителя предприятия в опечатанном виде. Не ранее одного раза в квартал проводится  проверка их наличия.
        Запрещается хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию. При приеме кассира на работу, руководитель обязан ознакомить его под роспись с правилами ведения кассовых операций и заключить договор о его полной материальной ответственности. Бухгалтерия, другим работникам, пользующимся правом подписи кассовых документов, исполнять обязанности кассиров запрещается. Исключение составляют случаи, когда в штате нет другого лица, на которого можно возложить ведение кассовых операций.

п.1.4. Учет хозяйственных операций по счету 50 – касса.

        Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предназначен активный синтетический счет 50. По учету 50 счета отражается поступление денег в кассу. А по К50 – их убытию. На счет 50 сальдо М.Б. только дебетовое или = 0. Для отражения оборотов  по к50 служит журнал – Ордер № 1. Обороты по 050 – отражаются в разных журналах – Ордерах, а так же в ведомостях № 1. Основанием для заполнения служат отчеты кассира.

Журнал – ордер № 1. за май 2002г. по К50 в дебет счетов, руб.

Ведомость № 1 за май 2002 по Д50 в кредит счетов, руб. сальдо на начало месяца по главной книге = 180 000.

Сальдо на конец месяца СК = ОД – ОК = 201 000

        В конце месяца итоговые данные журнала ордера № 1 и ведомости № 1 отражаются в главной книге.

       По счету 50 можно составлять проводки:
1. Поступила выручка от реализации продукции (работ, услуг), основных средств материалов, МБП, нематериальных активов, акций и т.д. и поступления Д50 – К46,47,48.
2. Выдача заработной платы, премий, пособий, дивидендов, пенсий, стипендий (Д70 – К50).
3. Выдача депанированной ЗП по исполнительным листам (алименты, штрафы (Д76 – К50).
4. Поступили деньги в кассу с расчетного счета (Д50 – К51,52).

п.1.5.  Учет расчетов с подотчетными лицами (71).

        Предприятия выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размере на сроки, определяемые руководителем предприятия по соглашению с обслуживающим банком, но не более:

• 3-х  рабочих дней на расходы, производимы в месте нахождения предприятия;
• 10-ирабочих дней на расходы, производимые вне расположения предприятия;
• до 30-и дней в сумме, не превышающей размер одной МЗП.

        Командированный работник в предварительном порядке обеспечивается авансом. В исключительных случаях допускается использование личных денежных средств физического лица в интересах предприятия. Такие расчеты следует рассматривать как расчеты наличными денежными средствами между предприятиями (д.б. разрешение банка).
        При этом использовании личные средства включаются в общую сумму расчетов наличными денежными средствами данного предприятия.
        Командированному работнику выдается командировочное удостоверение с помощью руководителя  и печатью предприятия. Лица, убывающие в командировки и прибывающие из них, регистрируются в специальном журнале.
        В день выезда в командировку считается день отправления транспортного средства, день прибытия из командировки это день прибытия транспортного средства.
        Выдача денег под отчет производится по РКО. Расходовать полученные деньги можно лишь на те цели, на которые они выданы.
        Лица, получившие наличные деньги подотчет обязаны не позже трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных средствах. Командировки мерее 1 года.
        Выдача очередных авансов подотчетному лицу производится только при условии полного расчета по ранее полученному авансу.

К авансовому отчету прилагаются:

• счета со штампами магазинов и подписями продавцов;
• квитанции, копии чеков и т.д.;

в случае командировки:

• командировочное удостоверение с отметками «убыл-прибыл» во всех пунктах командировки;
• проездные билеты;
• квитанции гостиниц (1050р.).

        Для покрытия дополнительных расходов во время командировки выплачиваются суточные по нормам, установленные Минфином (=3500 р.).

Лекция 3 от 20.06.2002.

        Для однодневных командировок  или если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, суточные выплачиваются в половинном размере = 1750 р.
        Если в стоимость гостиничного номера входит завтрак, то выплачивается 70% от нормы суточных.
        Если работник не представляет квитанции. подтверждающих проживание в гостинице, то оплата за жилье компенсируется в размере = 1050 р. в сутки.
        Ответственность за правильность расчетов с подотчетными лицами несет главный бухгалтер. Сданный командировочный отчет подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на АП сечет 71.

        По дебету счет 71 – отражается сумма возмещения перерасхода или суммы, выданные под отчет.
        По кредиту счет 71 -  суммы неиспользованные согласно авансового отчета движения подотчетных сумм и расчетов подотчетными лицами отражаются в журнале ордере № 7.

Примеры проводок:

1. Выданы деньги под отчет Д71– К50.
2. Списаны командировочные расходы по действительным нормам Д20,25,26,44 – К71, сверх установленных норм Д81– К71.
3. Списанные суммы приобретенных через подотчетных лиц ТНЦ, а так же расходы, связанные с их приобретением Д07(10,12,15) – К71.
4. Списанные расходы по командировкам лиц, сопровождающих отгруженную продукцию, расходы по организации рекламы, участие в выставках, ярмарках Д43 – К71 – коммерческие расходы.
5. Списанные расходы, связанные с командировками по ликвидации последствий стихийных бедствий, списаны на убытки подотчетные суммы при невозможности их взыскания Д80 – К71.

Задача 1:
на предприятии остаток средств в кассе  на 01.03.2002 = 22,3.
Произведены хозяйственные операции в течение месяца:

1. 04.03.2002 – с расчетного счета получены деньги в кассу для выдачи заработной платы = 776.
2. 04.03.2002 – за февраль выплачена зарплата вся сумма = 776.
3. 05.03.2002 – в кассу поступил расчетный чек из чековой книжки от покупателя за реализованную продукцию = 632.
4. 10.03.2002 – в кассу поступила сумма от материально-ответственного лица по возмещению материального ущерба = 17.
5. 11.03.2002 – в кассу поступила сумма от работника за полученную путевку = 65.
6. 11.03.2002 – в кассу поступила сумма от работника в счет погашения задолженности по ссуде = 27,8.
7. 11.03.2002 – на расчетный счет сдана сумма, превышающая лимит остатка кассы = 50.
8. 17.03.2002 – с расчетного счета получены деньги в кассу для выплаты пособия на ребенка = 76.
9. 17.03.2002 – выдано работнице пособие на ребенка = 76.

Отразить движение средств по счетам и вывести кассу.

Задача 2:
Остаток средств в кассе = 50,
операции по кассе осн. нач. = 50.
5.02 Д50 – К51 = 357 (чек)
6.02 Д70 – К50 = 276 ЗП (платежная ведомость)
6.02 на р/с сдана депонированная ЗП = 81 (Д51 – К76)   120
7.02 Д50 –К51 = 120 (чек) (объявка на сдачу)                             46, 55 
7.02 Д71 –К50 = 46 командировки (РКО)              остаток 69
7.02 Д71 –К50 = 55 (РКО) материально ответственному лицу для приобретения МБП
7.02 Д50 – К46 = 554 выручка за услуги выполненные: (ПКО)
8.02 Д51 – К50 = 554 (объявка)
9.02 Д50 – К51 = 28 (чек) для выплаты выходного пособия
9.02 Д71 – К50 = 28 (РКО) выплачено выходное пособие работникам.

Задача 3:
Для поездки в командировку из кассы под отчет завхозу предприятия выдано = 93.
После возвращения из командировки завхоз представил в бухгалтерию авансовый расчет на сумму = 113, причем сумма = 120 т.р. в пределах нормативов. Авансовый отчет утвержден в полной сумме руководителем. Сумма, превышающая нормативный расход, начислена за счет фонда потребления (88,2), сумма задолженности выплачена из кассы.
1) Д71 – К50 = 93 Д26 – К71 = 102
2) Д71 – К50 = 20
3) Д88,2 – К71 = 11

Задача 4:
Из кассы под отчет инженеру производственного отделе выданы командировочные = 68. После возвращения в бухгалтерию сдан отчет = 55 т.р. Из суммы по нормативам утверждены и выписаны на подотчетное лицо, неиспользованный остаток возвращен в кассу.

п.1.6.  Ревизия кассы.
Ответственность за несоблюдение кассовой дисциплины.

        В сроки, установленные руководителем предприятия, но не менее  одного раза в квартал, проводится внезапная ревизия кассы с полисным, с поштучным пересчетом наличных денег и других ценностей, находящихся в кассе.
        Для проведения ревизии, приказом руководителя назначается комиссия или приглашения аудитора со стороны. До начала инвентаризации кассир должен составить кассовый отчет, вывести остаток денег по кассовой книге на момент проверки. С кассира берется расписка в том, что не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется. Проверенный и подписанный ревизором отчет кассира передается в бухгалтерию для выведения остатка по счету 50. После этого начинается пересчет всех наличностей в кассе и проверка других ценностей. По итогам проверки комиссия составляет акт в двух экземплярах, который подписывают все члены комиссии и кассир. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кассира.
        При обнаружении недостачи или излишков в кассе, в акте указывается обстоятельства их появления.
        Сумму недостачи относят на счет кассира расчетно-кассовым ордером и предлагают немедленно погасить. При этом составляются проводки, Д84-К50 на сумму недостачи. Д73,3-К84 (расходно-кассовый ордер), Д50-К73,3 (ПКО).
        Излишки денежных средств в кассе относят на финансовый результат, при этом оформляется ПКО и делается проверка Д50-К80 на сумму излишков. Ревизия кассы проводится сплошным способом ее дня окончания последующей ревизии.
        Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины ведет руководитель предприятия, главный бухгалтер, руководитель финансовой службы, ИП.
        Проверки соблюдения кассой дисциплины субъектами хозяйствования могут осуществлять: налоговые, финансовые и другие государственные контролирующие организации, а так же банки и их филиалы, в которых открыты счета данных субъектов хозяйствования. Периодичность проверок банками устанавливается самостоятельно, но не ранее одного раза в два года. При этом, в период, за который проверяется кассовая дисциплина, должен быть не менее 3-х месяцев, а при установлении грубых нарушений, за более длительный период. О систематических нарушениях кассовой дисциплины, банки информируют Национальный банк Республики Беларусь, его главное управление, комитет государственного контроля, налоговые дисциплины.
        Ответственность за несоблюдение кассовой дисциплины устанавливается  в нормативных документах. Инструкция «О мерах ответственности за нарушение правил кассовых операций Республики Беларусь Национального банка» от 13.120.2000 (последние  изменения 17.05.2001).

Штрафные санкции:

1. За осуществление расчетов наличными деньгами между предприятиями верх нормы (50МЗП) – штраф в 2-х кратном размере от суммы произведенного платежа.
   Фактический размер расчетов наличными денежными средствами – включаются все произведенные предприятием платежи наличными денежными средствами, а так же наличные деньги. принятые от других предприятий. Так же штрафные санкции накладываются при отсутствии разрешения руководителя банка на проведение расчетов наличными денежными средствами.
   Разрешение на проведение предприятиями расчетов наличными денежными средствами должны иметь все стороны, участвующие в расчетах, за исключением ИП.
           Не являются расчетами наличными денежными средствами суммы потраченные:
   • безработными, для оформления документов на занятие предпринимательской деятельностью;
   • потраченные педагогическими работниками на приобретение методической литературы;
   • физическими лицами по произведенными ими платежам в бюджет и в государственные внебюджетные фонды.
2. За несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств – штраф = 50% от неоприходованной суммы.
3. За превышение установленных лимитов остаток кассы – штраф = 25% от суммы превышения за каждый рабочий день.
4. За нарушение порядка заимствования денежных средств другими предприятиями – штраф = 20% от суммы.
5. За несоблюдение сроков сдачи выручки в кассу банка инкассатором или по почте – штраф = 10% от суммы, не сданной в установленные сроки выручки.
6. За несоблюдение сроков возврата неиспользованных подотчетных сумм – штраф = 10% от суммы.
7. За использование выручки на цели, несогласованные обслуживающим банком или сверхустановленного банком размеров – штраф = 10% от суммы.
8. За нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс банков – штраф = 10%.
9. За другие нарушения правил ведения кассовых операций, приведшие к сокрытию превышения лимита остатка кассы – штраф 25% за каждый рабочий день.

        Штрафы взимаются в доход соответствующих местных бюджетов.

Задача:
на предприятии остаток средств по кассе 23,6. Инвентаризация, недостача денег = 9,2. Отразить хозяйственные операции по списанию недостатка за счет кассира. Д50. Или, обнаружены неучтенные в кассе 12 т.р. Отразить операции по оприходованию излишков.

Лекция № 4 от 27.06.2002.

Глава 11. Учет денежных средств на счетах в банке.
п.1. Учет денежных средств на расчетном счете (51).

1. Для открытия расчетного счета и других счетов и их переоформления, в банк предоставляется заявление по установленной форме на открытие счета.
2. Документ или копия, заверенная нотариусом, регистрируется.
3. Устав предприятия с отметкой о регистрации в налоговой инспекции или его копия.
4. Дубликат извещения о присвоении УНН.
5. Карточка с образцами подписей должностных лиц или имеющих право распоряжаться.
6. Документ, подтверждающий регистрацию в фонде социальной защиты (ст. 69).
7. Каждому расчетному счету присваивается номер из 13-ти цифр.

        Операции по зачислению денег на расчетный  счет и списанию с него, банк производит на основании письменных распоряжений владельца р/с (платежки, денежные чеки, объявочки на наличные, платежные требования-поручения). Платежные требования поставщиков и подрядчиков. Исключение составляют платежи, вызскивыемые в бесспорном порядке (по решению судов, налоговых и финансовых органов).
        Банки вправе списывать денежные средства самостоятельно –  % за кредит и другие банковские услуги.
        Расчетные документы печатаются в один прием, последующие дополнения не допускаются.
        Учет средств клиента ведется на бланках лицевого чета в 2-х экземплярах. 1-й экземпляр лицевого счета после оформления всех операций по счету и выведения остатка в конце рабочего дня остается в банке. 2-й экземпляр с подписью ответственного исполнителя банка и штампом банка, передается владельцу и служит выпиской из банка.
        Выписки банка клиент получает ежедневно или в другие сроки, согласованные с банком.

        Полученная выписка обрабатывается бухгалтером:

• подбираются все оправдательные документы и гасятся штампом «погашено»,
• сверяются вступительные сальдо – остаток конца дня = остаток начало дня,
• проставляются корреспондирующие счета,
• все выписки бухгалтер нумерует по порядку и номер выписки проставляется на приложенных документах.

        При обработке выписок следует помнить, что для предприятия р/с является активным, а для банка – пассивным. Поэтому поступление денежных средств на р/с в выписке отражается по кредиту, а их списание по дебету.
        На предприятии учет наличия и движения денег на р/с ведется на активных счетах 51. По дебету 51 счет – отражается поступление денег и их остаток на р/с. По кредиту – списании денег с р/с.
        Основанием для записи на р/с служат обработанные выписки банка с приложенными оправдательными документами. Раньше нельзя делать проводку.
        Обороты по К51 счету отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету счет 51 – в разных журналах-ордерах и в ведомости № 2. в конце месяца итоговые данные журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 переносятся в главную книгу.

Задача:
1.Сданы деньги на р/с за реализованную продукцию (робот, услуг) Д51-К46.
2.Поступила задолженность от поставщиков Д51-К60.
3.Получен аванс под поставку продукции (работ, услуг) Д51-К64.
4.Выдан аванс поставщикам под ТМЦ Д61-К51.
5.Перечислены денежные средства в счет оплаты труда на лицевые счета в сберегательных банках Д70-К51.
6.Поступление % на р/с Д51-К80.
7.Пример: зачислен кредит банка Д51-К90.
8.Перечислено подрядной организации за возведение фундамента д:0-к51.
9.Перечислено подрядной организации за монтаж оборудования Д60-К51.
10. Зачислена сумма претензии Д51-К63.
11. Перечислена НДС Д68-К51.
12. Получены наличные для ЗП Д50-К51 (чек, чековая книжка).
13. Внесено из кассы на р/с Д51-К50 (объявочка).
14. Зачислены основные средства Д51-К62 за реализацию продукции.

п.2.2. Учет денежных средств на специальных счетах в банке (счет 55).

        Предприятия могут учитывать отдельные средства на специальных счетах в банке. Учет этих средств ведется на активном счете 55.
        Это м.б. средства находящиеся в отечественной и иностранной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, кроме векселей, на текущих, особых и иных счетах. А так же это могут быть средства целевого финансирования, которые подлежат обособленному хранению.
        Субсчета к счету 55: 55.1 – аккредитивы, 55.2 – чековые книжки, 55.3 – средства на содержание социальных учреждений, 55.4 – средства на финансирование капитальных вложений, 55.5 – субсидии правительственного органа.
        Учет наличия движения средства на спец. счетах, в банках ведется в журнале-ордере № 3.

Примеры проводок:

1. Выписка на спец. счет в банке выручка из кассы Д55-К50.
2. Выставление аккредитива за счет собственных средств (за счет кредита банка) Д55-К51.1(52), (90,92)..
3. Поступление от целевого финансирования и целевых средств Д55-К96(78).

Лекция № 5 от 01.07.2002.

Задача:
а) Для приобретения товаров предприятие получило краткосрочный кредит в банке, в размере 340 т.р. (кредит лицевой под поставку товара). Поставщику перечислены средства краткосрочного кредита. На предприятии оприходованы товары, поступившие на сумму 340 т.р.
б) Для расчетов с поставщиками предприятие приобрело чековую книжку за счет собственных средств на сумму 2,5 млн. р. Предприятие приобрело МБП на сумму 180 т.р. (в том числе НДС = 20% - 30 т.р.). Расчет за МБП произвел чеком из чековой книжки.
Отразить эти операции на счетах бухучета (проводки).
а) 1. Д55-К90=340 тыс. – полученный кредит в банке.
2. Д60-К55=340 тыс. – оплата поставщикам поставку.
3. Д41-К60=340 тыс.  – оприходованные товары.
Возвратили кредит:
Д90-К51=340 – (вернули кредит банку) – погашение банковского кредита.
б) 1. Д55.2-К51=2,5 млн. – приобретение чековой книжки.
   2. Д12-К60=150 тыс. – оприходование МБП,
       К18.1-К60=30 тыс. – оприходовано НДС (20%).
   3. Д60-К55.2=180 тыс. – оплатили  счет поставщика,
       Д18.2-к18.1=30 тыс. – оплачен НДС.

п.2.3. Учет денежных документов (счет 56).

        Денежные документы, находящиеся в кассе предприятия – это документы, в которые предприятие вложило свои средства:

• путевки в дома отдыха и санатории,
• проездные билеты,
• железнодорожные и авиа билеты,
• акцизные и вексельные марки,
• марки гос. пошлины,
• акции и т.д.

       Они учитываются на активном синтетическом счете 56 денежные документы. Поступление и списание денежных документов производится в книге по движению денежных документов и оформляется ПКО и РКО как и по денежным переводам. Кассир составляет отчеты движения денежных документов, и сдают в бухгалтерию. Аналитический учет ведется по видам денежных документов.

Пример:
предприятие приобретает путевки в дом отдыха. Д56-К76=100 тыс. – принят к оплате счет организации за путевку.
 Д76-К51=100 тыс. – оплачен счет.
Выдана путевка работнику за 50% от стоимости. Д50-К56=50 – работник внес наличными 50%. Д88/2-К56=50 – оставшиеся 50% погашены за счет фонда потребления.

Варианты оплаты стоимости путевки:
а) Д50-К56 – за наличный расчет.
б) Д69-К56 за счет средств предприятия.
в) Д88,81-К56 - – за счет спец. фондов, текущей прибыли.
г) Д70-К56 – из ЗП удержано.

        Акционерные общества могут открывать к сч. 56 специальный субсчет (собственные акции, акции, выкупленные у акционеров на которые и будут учитываться эти акции до их перепродажи или аннулирования, т.е. уничтожения):
1) Д56 субсчет - К51,52 – выкуп акций, выкупленные у акционеров.
2) Д85-К56 – аннулированные акции, собственные, выкупленные у акционеров.

Пример:
а) предприятие приобретает путевки для своих работников на 396 тыс. руб. и авиабилеты на 240 тыс. руб.
б) работнику предприятия выдана путевка в дом отдыха стоимостью 206 тыс. руб. Работник внес 30% стоимости путевки в кассу предприятия. Оставшаяся сумма погашена за счет фонда потребления.
в) завхозу предприятия выданы билеты стоимостью 35 тыс. руб. для поездки в командировку. После возвращения, на основании авансового отчета, авиабилеты списаны. Отразить ход операций бухгалтерскими проводками.
а) Д56.1-К76=396 тыс. (путевки),
   Д56.2-К76=240 тыс. (авиабилеты),
   Д76-К51=396 тыс. (путевки),
   Д76-К51=240 тыс. (авиабилеты).
б) Д50-К56=61,8 тыс. – работник внес 305 стоимости путевки в кассу,
    Д88.2-К56=147,2 тыс.
в) Д71-К56=35 тыс. – выданы,
   Д20,26-К71=35 тыс. – списаны.

Задача:
а) из кассы под отчет сотруднику предприятия выданы деньги для приобретения путевок = 540 тыс. руб. От подотчетного лица поступили путевки на сумму 500 тыс. руб. Остаток денег вернули в кассу предприятия,
б) работнику предприятия выдана путевка стоимостью 500 тыс. руб. 50% стоимости путевки погашена за счет использования прибыли предприятия. Оставшаяся сумма удержана из ЗР работника в течение 5-и месяцев.

Решение:
а) Д71-К50=540 – из кассы выданы подотчетному лицу.
   Д56-К71=500 – поступили путевки от подотчетного лица.
   Д50-К71=40 – остаток возвращен в кассу.
б) Д81-к%:=250 – стоимость путевки погашена за счет прибыли.
   Д70-К56=50 – удержания из ЗП в течение 5-и месяцев
   Д70-К56=50
   Д70-К56=50
    Д70-К56=50
    Д70-К56=50

п.2.4 Переводы в пути (счет 57).

        На активном синтетическом счете 57 переводы в пути, учитываются: денежные средства, которые сданы на почту, инкассаторам или в банк в конце рабочего дня, но еще не начислены на расчетный счет.
        Д57-К50 – списаны из кассы.
        Запись по дебету 57 счета производится на основании квитанции на взнос наличными на почту или в банк, или препроводительной ведомости (инкассатору).
        Запись по кредиту 57 счета делается на основании выписки из банка с расчетного счета Д51-К57.
        Синтетический счет по счетам 56 и 57 ведется в главной книге, аналитический учет в журнале-ордере № 3 и ведомости № 3.

Глава 3. Применение формы расчетов.
п.3.1. Общие положения.

        Главный нормативный документ, который определяет порядок безналичных расчетов (БР) в форме банковского перевода – это «Инструкция о банковском переводе», утвержден постановлением правления Национального банка РБ № 66 от 29.03.2001г.
        БР производится как за расчет собственных средств, так и за счет кредитов банков и по экономическому содержанию делится на две группы:
1.по товарным операциям (расчеты между предприятиями за ТМЦ, работы, услуги).
2.Расчеты по финансовым обязательствам (платежи в бюджет и внебюджетные фонды): % за кредит, по ссудам, штрафные санкции, расчеты по социальной защите, расчеты за транспортные, коммунальные и другие услуги.
        Банковский перевод – это последовательность операций, начинающихся с выдачи инициатором платежа платежных инструкций в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных кредитов за счет плательщика в другой банк (банк-получатель), в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара).
        Инструкции банку оформляются расчетными платежными документами:

•  платежное поручение (ПП),
• платежное требование-поручение (ПТП),
• платежное требование (ПТ),
• чек,
• заявление на аккредитив.

п.3.2. Расчеты платежными поручениями.

        платежное поручение – это расчетный документ, согласно которого банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в платежном поручении (бенефициару).
        Количество экземпляров ПП определяется банком самостоятельно, но не менее двух:
1-й экземпляр ПП подписывается руководителем и главным бухгалтером, и ставится печать предприятия. Этот экземпляр оставляют в банке и он служит основанием для списания средств в р/с.
2-й экземпляр выдается плательщику.
        ПП действителен в течение 10 календарных дней. Исправления, подчистки, внесения дополнений не допускается.
        ПП оформляются:
- расчеты за товары, услуги, работы при условии ссылки в ПП на дату и номер товарно-транспортного или иного документа, подтверждающего отпуск товара, выполнение работы или указания услуги;
- расчеты по нетоварным операциям (за коммунальные услуги и т.д.);
- предварительная оплата работ, товаров, услуг.

Предоплата.

        Под предварительной оплатой понимается оплата товара, работ и услуг, готовых к отгрузке, выполнению или оказанию к моменту платежа и выполненных или оказанных не позднее 3-х рабочих дней со дня получения платежа, если другие сроки не оговорены в договоре.
Учет предоплаты и покупателя.
        Если покупатель проводит авансовые платежи под поставку ТМЦ (работ, услуг), то учет предоплаты ведется на активном синтетическом счете 61.

Расчеты по авансам, выданным.

 Пример 1:
1. Выдан аванс поставщику под поставку материалов Д61-К51=120.
2. Получили материалы Д10-К60=120, Д18.2-К60=20 – отражен НДС – уплаченный.
3. Д60-К61=120, списанная задолженность поставщику, списана сумма аванса.

Пример 2:
1.Выдан аванс поставщику в сумме = 240, в том числе НДС = 40. Д61-К51=240.
2.Получены материалы на сумму = 100, НДС = 20%. Д10-К60=100, Д18.2-К60=20.
3.Списание суммы аванса, Д60-К61=120, остальная сумма будет учитываться на счет 61 до тех пор, пока поставщик не поставит весь товар.

        Если в договоре поставок предоплата не предусмотрена, то авансовые платежи можно проводить по счету 60.

Д60-К51 – предоплата,
Д10-К60 – на сумму стоимости товаров, услуг,
Д18.2-К60 – НДС – уплачен.

Д10-К60, Д60-К51 – на всю сумму вместе с НДС. Д18.1-К60.
Д18.2-К18.1 – НДС – уплачен.

Учет предоплаты у поставщика.

        У поставщика предоплата учитывается на пассивном синтетическом счете 64. Расчеты по авансам получателя.
1. Д50,51,52-К64 – получена предоплата на основании выписки.
2. Д46,47,48-К07,08,10,12,40,41 и т.д. – отгружены ТМЦ.
3. Д64-К46,47,48 – списана задолженность и отражена реализация.

Пример:
предприятие-подрядчик получило аванс от заказчика. Оно выполнило весь объем работ и сдало заказчику по акту. Заказчик получил остаток средств по выполненному договору.
1.Д51-К64=100 – получен аванс.
2.Д46-К20=300 – списано на реализацию с/с выполненных работ.
3.Д62-К46=500 – предъявлен счет заказчику на весь объем работ.
4.Д64-К62=100 – зачет полученного аванса.
5.Д51-К62=400 – получен остаток денежных средств по договору.
6.Д46-К80=200 – прибыль от выполненных работ без вычета налогов (500-300т.).

Платежные поручения: – инициатор плательщик.
ПТП – инициатор поставщик (д.б. акцептовано).
ПТ – инициатор поставщик.

Лекция № 6 от 04.07.2002.

Учет предоплаты у поставщика.

        Предоплата учитывается на пассивном синтетическом счете 64 ( расчеты по авансам полученным).

Д50(51,52)-К64 –получена предоплата (на основании выписок).
Д46(47,48) – К07(08,10,12,40,41) – отгружены ТМЦ.
Д64-К46(47,48) – списана задолженность и отражена реализация.

Пример:
предприятие-подрядчик получило аванс от заказчика, оно выполнило весь объем работ и сдало заказчику по акту. Заказчик перечислил остаток средств по выполненному договору.
Д51-К64=100 – получен аванс.
Д46-К20=300 – списана на реализацию себестоимость выполненных работ.
Д62-К46=500 – предъявлен счет заказчику на весь объем работ.
Д64-К62=100 – зачет полученного аванса.
Д51-К62=400 – получен остаток денежных средств по договору.
Д46-К80=200 – прибыль от выполненных работ без вычета налогов.

п.3.3. Расчеты платежными требованиями и поручениями.

        Это расчетный документ, содержащий требование к поставщикам (бенефициарам), к покупателю (плательщику) оплатить стоимость поставленного по договору товара, перевести платежи по другим операциям на основании направляемых плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных или иных документов, предусмотренных договором.
        ПТП выписывается в количестве экземпляров, определяемых банком, но не менее 2-х и действительны в течение 10 календарных дней. ПТП д.б. акцептованы плательщиком.
        Об отказе оплатить ПТП, плательщик уведомляет непосредственно бенефициара. Первый экземпляр ПТП подписывается ответственными лицами плательщика, ставится печать плательщика. Этот экземпляр остается в банке отправителя, второй экземпляр ПТП пересылается плательщику вместе с выпиской расчетного счета плательщика.
        У поставщика (бенефициара) учет отгрузок и оплата отражаются проводкой: Д46-К40,45,20 – списана фактическая себестоимость отгруженных и реализованных ТНЦ и Д51-К46 – зачислена выручка от реализации. У покупателя (плательщика) эти же операции отражаются проводками Д07,08,10,12,41-К60 – акцептован счет поставщика за ТНЦ.

Д18.1-К60 – НДС.
Д60-К51(52,55,61,90) – оплачен счет поставщиков.
Д18.1-К18.2 – НДС к зачету (уплачено).

п.3.4. Расчеты платежными требованиями ПТ.

        Расчетный документ, содержащий требования получателя денежных средств (бенефициара) плательщику об уплате указанной суммы через банк путем инкассо. Инкассо – это банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента (бенефициара) и на основании документа, составленного им (ПТ – чек), получает причитающуюся ему сумму денежных средств от плательщика и зачисляет на р/с бенефициара.
        ПТ выписывается поставщиком в 3-х экземплярах и вместе с реестром (платежным требованием), оформленном в 2-х экземплярах и другими документами, подтверждающими отгрузку или выполнение работ, передает их в обслуживающий банк. Второй экземпляр реестра с подписями ответвленного исполнителя банка и печатями банка возвращается Бенефициару, подтверждение приема документа на инкассо. ПТ, принятые банком-получателем направляются в банк-отправитель не позже следующего банковского дня. ПТ – д.б. акцептовано плательщиком. Согласие на оплату оформляется заявлением на акцепт в 2-х экземплярах. 1-й экземпляр заявления остается в банке, а 2-й экземпляр выдается на руки плательщику. Акцепт м.б. предварительный и последующий. Предварительный акцепт – это акцепт плательщика, полученный банком до получения платежного требования в банк, подлежащий оплате с предварительным акцептом ПТ должны содержать надпись: «Оплата в день поступления».
        После исполнения первый экземпляр  ПТ остается в банке отправителя, второй экземпляр направляется в банк-получатель для бенефициара, третий экземпляр пересылается к плательщику вместе с выпиской с р/с.
        Последующий акцепт – акцепт плательщика, полученный банком после поступления ПТ в течение 10 дней, на всех экземплярах проставляется срок предоставления акцепта, а третий экземпляр ПТ пересылается плательщику на акцепт.
        Оплата ПТ не в полной сумме (сумме остатка средства на счете) оформляется мемориальным ордером, который выписывается в 3-х экземплярах.

п.3.5. Бесспорный порядок списания средств.

        Это означает списание средств со счета плательщика без его согласия. Такое списание производится на основании исполнительного документа (судов арбитражных). Для взыскания средств в бесспорном порядке взыскатель предоставляет в обслуживающий банк платежные требования, в верхней части которого делается запись «Без акцепта» и исполнительный подлинный документ или его дубликат. Банковские расходы по таким операциям всегда относятся на счет плательщика. После исполнения первый экземпляр платежного требования остается в банке-отправителе, второй экземпляр отправляется в банк-получатель для выдачи взыскателю. Третий экземпляр платежного требования вместе с исполнительным документом прилагается к выписке и направляется плательщику. У плательщика могут состоятся следующие проводки:

• 1.     Д76-К51 – на суммы, перечисленные исполнительным листом (алименты).
• 2.     Д80-К51 – на суммы пени, штрафы другим предприятиям за нарушение условий хоздоговоров.
• 3.     Д81-К51 – на суммы пени, штрафов, других санкций в бюджет.

Лекция № 7 от 05.07.2002.

п.3.6. Чеки.

        Нормативный документ «Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков», утверждена Национальным банком от 29.04.2001г. № 64.

        Чек из чековой книжки или расчетный чек физического лица – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в ней суммы чекодержателя.
        Чекодатель – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, осуществляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством чека из чековой книжки. Либо физическое лицо, осуществляющее такие расчеты посредством расчетного чека или получающее по расчетному чеку наличные деньги в банке чекодателя или в других банках, имеющих договор с банком-чекодателем. Чекодатель – это юридическое лицо или ИП, являющееся получателем по чеку.

1.Чековая книжка.

        Для получения чековой книжки юридическое лицо или ИП представляет в банк заявление-обязательство и платежные поручения в 2-х экземплярах для списания средств с расчетного счета на спец. счет под чековую книжку.
         Для получения чековой книжки физическим лицом – физическое лицо должно представить банку наличные денежные средства для зачисления на спец. счет, либо эти средства списываются с текущего счета физического лица, если таковой имеется в банке.
        Чековая книжка может быть выдана физическому лицу так же и за счет компенсационных выплат или кредита банка.
       Для получения чековой книжки физическое лицо заполняет заявление-обязательство. Если чековую книжку получает представитель юридического лица или индивидуального предпринимателя, то он должен представить в банк доверенность. Представитель физического лица должен заверить данную доверенность у нотариуса.
        Средства на сумму которых выдается чековая книжка депонируются банком чекодателем на счет специального режима. с которого и списываются суммы чеков по мере их оплаты.
        Чековая книжка на имя юридического лица выдается его представителю, ФИО, образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве. На имя одного юридического лица может быть выдано несколько книжек.
        Срок действия чековой книжки = 1 году. При наличии чеков в чековой книжке и остатка средств на спец. счете, этот срок может быть продлен еще на 1 год. Чековая книжка может быть досрочно закрыта или депонированная сумма уменьшена (увеличена).
        Чеки из чековой книжки выписываются на сумму стоимости товара (работ, услуг).

2. Расчет чеком физического лица.

        Условия выдачи расчетного чека физическому лицу такие же, как и при получении чековой книжки. При выдаче расчетного чека за счет компенсационных выплат или кредита банка. На бланке расчетного чека делается запись: «Без права получения наличных денег». На имя одного чекодателя может быть выписано несколько расчетных чеков.
        Расчетный чек выписывается на сумму депонированную на спец. счете. Выдача расчетных чеков представителю физического лица не производится.
        Бланки расчетных чеков единого образца, установленного Национальным банком Республики Беларусь, а также чековой книжки на 10, 25. 50 листов изготовляются банками самостоятельно.
        По истечении срока действия расчетный чек или чековая книжка  должны быть сданы в банк. Неиспользованный остаток средств, не востребованный юридическим лицом, по истечении 3-х месяцев после направление банком извещения, перечисляется на текущий счет данного юридического лица. Невостребованный физическим лицом остаток средств на спец. счете перечисляется на депозит нотариальной конторы  по месту исполнения обязательств.
        Чекодержатель – принятый в уплату за товары (работу, услуги) чеки – представляют в свой обслуживающий банк вместе с поручением-реестром (2 или 4 экземпляра).
        Поручение-реестр вместе с приложенными чеками пересылаются в банк чекодержателем для списания средств с ее счета на счет чекодержателя.
        На предприятии средства, депонированные под чековую книжку на спец. счете в банке, учитываются на активном счете 55.2.
Д55.2-К51=200 – получение чековой книжки.
Д60,76-К55.2=190 – выписывание чека на оплату счетов.
Д51-К55.2=10 – закрываем чековую книжку.

3. Чековая книжка для получения наличных денег.

        «Правила использования чековой книжки для получения наличных денег», утверждены Национальным банком Республики Беларусь № 11.3 от 18.05.2000г. – предназначены для выдачи из касс банка наличных денежных средств в белорусских рублях юридическим лицом, их собственным подразделениям, ИП, с их текущих счетов на цели, предусмотренные законодательством.
        Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести выплату, указанной в нем суммы наличных денег чекодержателя.
        Чекодатель – это юридическое лицо, ИП, который имеет в банке расчетный счет в белорусских рублях.
        Чекодержатель – это представитель юридического лица, ИП или его представитель, которым предоставлено право получения наличных денег в банке. Не допускается выплачивать наличные денежные средства по чеку, оформленному на имя главного бухгалтера или другого работника, подписавшего чек 2-й подписью. За исключением ИП, Мин. обороны, МВД и КГБ.
        Представителем ИП является лицо, имеющее нотариально-удостоверенную доверенность на разовое получение наличных денег. Чек действителен 10 календарных дней, не считая дня выписки.

п.3.7. Аккредитивная форма расчетов.

        Аккредитив – это обязательство, в силу которого банк-эмитент по поручению своего клиента об открытии аккредитива должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару), либо дать полномочие другому банку (исполняющему) провести эти платежи (либо оплатить, акцептовать, учесть переводной вексель). Отозванный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара.
        Безотзывной аккредитив не может быть изменен и отменен без согласия банка эмитента и бенефициара. Если при открытии аккредитива банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего банка денежные средства в сумме аккредитива, на срок его действия, такой аккредитив называется конкретным.
        При открытии неконкретного аккредитива, открытие по нему списывается со счета плательщика не сразу, а в течение определенного срока, но до момента оплаты платежа по аккредитиву.
        Аккредитив открывается банком эмитентом на основании заявления на аккредитив. Банк включает только те условия основного договора, исполнение которых может быть подтверждено представленными в банк документами.

Лекция № 8 от 08.07.2002

        Заявление на аккредитив представляется в количестве, определяемом банка, но не менее 2-х экземпляров. 1-й экземпляр используется для составления аккредитива и помещается в досье на аккредитив. 2-й экземпляр возвращается прихододателю, т.е. плательщику. В заявление на аккредитив должно быть указано:
- вид аккредитива (отзывной или безотзывной),
- наименование покупателя и реквизиты его банка,
- наименование плательщика и реквизиты исполняющего банка,
- сумма аккредитива,
- № и дата договора, на основании которого открывается аккредитив,
- срок действия аккредитива,
- порядок оплаты документов (по предъявлению или с просрочкой платежа),
- срок предоставления документов поставщика в исполняющий банк,
- наименование товара, работ, услуг,
- дата отгрузок товара и другие необходимые условия.
        Исполнением заявления на аккредитив является отправка банка эмитентом исполняющему банку, либо бенефициару сообщения об открытии аккредитива в его пользу (по почте или с помощью электронных средств). Копия сообщения высылается приказодателю (плательщику).
        Представленные аккредитивом документы с сопроводительным письмом (2-й экземпляр) направляются поставщикам в исполняющий банк.
        Сопроводительное письмо должно содержать перечень документов и ссылку на аккредитив (его номер в банке эмитенте). Аккредитив может быть открыт частично или полностью за счет средств.
        На предприятиях средства аккредитивов учитываются на счет 55.1 и отражаются в журнале-ордере № 3 Аналитический счет по счету 55.1 ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

Примеры проводок:
1. Выставлен аккредитив за счет собственных средств (кредит банка) Д55.1-К51,52 (90,92).
2. Аккредитив закрывется по истечению его срока или по заявлению его поставщика, или отказу об его не использованию Д51(52,90,92)-К55.1.

Задача:
Д55-К90=200 – взяли кредит в банке.
Д60-К55.1=180 – оплачено.
Д90-К55.1=20 – закрыли аккредитив.
Д90-К51=180 – возврат кредита банку.

Расчеты посредством векселей.

плательщик - товар,
(акценат) - поставщик,
(трассат) - переводной вексель,
(трассант) - гарант оплаты

        Вексельное законодательство Республики Беларусь различает два основных вида векселей: простой вексель (соло) и переводной вексель (тратта).
        Соло – выписывается должником векселедателем и содержит безусловное обязательство оплатить определенную сумму денег представителю векселя или лицу, указанному в векселе, или по его приказу (через установленный срок или по требованию).
        Тратта – ценная бумага, которая выписывается поставщиком, содержит письменное безусловное указание векселедателя (трассанта) – плательщику (трассату, акцептанту) оплатить определенную сумму денег представителю векселя или лицу, указанному в векселе или по его приказу (через установленный срок либо по его требованию). Плательщиком по тратте векселя является не векселедатель, как в простом векселе, а другое лицо, которое посредством акцепта принимает на себя обязательства оплатить переводной вексель в срок.
        Вексель предназначен для обращения. Передача требований по векселям проводится посредством индоссамента – специальной передаточной подписи на оборотной стороне векселя или на отрывном листе (Аллонже).

        Переводные и простые векселя могут быть выданы:

• сроком по предъявлению (должен быть представлен к оплате в течение 1 года со дня его составления). Векселедатель может продлить или сократить этот срок;
• во столько-то времени от предъявления (срок платежа отсчитывается от даты акцепта);
• во столько-то времени от составления;
• на определенные дни.

        При выписке векселей – только юридические лица выплачивают гербовый сбор (вексельный).
        Гербовый сбор безналичным перечисление 0,1% от наминала векселя в доход Республиканского бюджета (не позднее 2-х дней от даты составления векселя), о чем на бланке векселя делается отметка.
        Расходы по оплате Гербового векселя относятся на себестоимость продукции.
        Дата передачи векселя определяется актом передачи векселя.
        Товарные векселя применяются при расчетах между предприятиями за поставку товаров, работ, услуг и выписываются на сумму долга покупателя.
        Сумма вексельных обязательств субъекта хозяйствования не может превышать стоимости его активов за вычетом суммы всех обязательств субъектом или кредиторами, или третьими лицами.
        У покупателя – расчеты по выданным векселям отражаются с помощью пассивного счета 60, к которому могут открываться субсчета. 60.1 – расчеты по акцептованным счетам-фактурам, 60.2 – векселя выданные.

Пример:
акцептована счетом-фактурой поставщика:
Д10(12,41)-К60.1=100 тыс.
Д18.1-К60.1=20 тыс. – НДС начислен.
Выдан поставщику пустой вексель:
Д60.1-К60.2=120 тыс.
Начисление Гербового сбора: Д20(26,44)-К68=120 р.
Перечисленный Гербовый сбор: Д68-К51=120 р.
Оплачен вексель поставщику: Д60.2-К61=120 тыс.
НДС уплачен: Д18.2-К18.1=120 тыс.

Пример:
выдан вексель на сумму = 242 тыс. в оплату поступивших материалов на сумму 240 тыс. Разницу в 2 тыс. составляют проценты за срок обращения векселя.
Д10-К60.1=200 тыс.
Д18.1-К60.1=40 тыс.
(Д60=240 тыс. + Д31=2 тыс.) = Д60.2=242 тыс.

        Выдан поставщику проект векселя с одновременным начислением % по векселю в расходы будущих периодов.
Начисляем Гербовый сбор: Д20(44) -К61=242 р.
Д68-К51=242 р. – перечисляем.
Д60.2-К60.1=242 р. – вексель оплачен.
Д18.2-К18.1=40 – НДС уплаченный (к зачету).
Д20-К31=2 тыс. – списаны проценты по векселю.

Лекция № 9 от 09.07.2002.

        У поставщика движение денежных средств по векселям отражаются на А-П сч. 62.3 – векселя полученные.

Пример:
получен вексель на 162 тыс. руб. В уплату счета-фактуры за отгруженные товары на сумму 100 тыс. руб. 2 тыс. – проценты за срок векселя.
        Списываем по себестоимости готовую продукцию: Д46(47,48)-К40(41)=70 тыс.
        Получены вексель и % по векселю отнесены в доходы будущего периода: Д62.3=102тыс. (К46=100 тыс., К83=2 тыс.).
        Если отгрузка оформлена переводным векселем, который выписывает сам поставщик, то он должен заплатить Гербовый сбор (вексельный)…
Д51-К62.3=102 тыс. Отнесены % по векселю в доход предприятия: Д83-К80=2 тыс.
        Расчеты с банком по операциям учета (дисконта) векселей учитываются на отдельных субсчетах к счету 90 или 92 в зависимости от срока долговых операций.
(Д51 – получено ∑ = 96,9 тыс. руб., Д20(44) - % за дисконтирование векселя). У векселедержателя при передаче векселей на учет в банк делается проводка.
К90(92)=102 тыс. – номинал векселя. (Д62.3 – списать векселя).
        На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя, предприятие закрывает операцию дисконтирования векселя: Д90 субсчет – К62.3 = 102 тыс. (номинал векселя).
        Если плательщик не оплатил в срок вексель, то предприятие (векселедержатель) возвращает своему банку денежные средства, полученные по операциям дисконтирования векселя, закрывает эту операцию проводкой 90 субсчет – К51 = 102 тыс. При этом задолженность плательщика перед векселедержателем, обеспеченная просроченными векселедержателями, продолжает дисконтироваться 62.3.
        Индоссированные (переданные) векселя учитываются на предприятии на балансовым счете 009 до тех пор, пока не будет получено извещение об оплате векселя.
        Передача векселя по индоссаменту оформляется проводкой: Д51(10,12)=102 тыс. (К46=100 + К80=2-% по векселю).

Задача:
предприятие покупатель приобретает товар у поставщика под простой вексель. Стоимость товара = 100 тыс. руб., НДС = 20%, 5% от стоимости товара (с учетом НДС) включены в вексельную сумму. Отразить в бухгалтерском учете вексельные операции 2-х сторон.

        1. Учет у покупателя: Д41-К60.1=100т.
                                     Д18.1-К60.1=20т.
- апцетована счет-фактура поставщика (оприходованные товары).
Д60.1-К60.2=120т.
Д31-К60.2=6т. – 5% за вексель
Д20-К68=126т. – перечислен Гербовый сбор.
Д60.2-К51=126 – уплачен вексель.
Д18.2-К18.1=20т. – НДС уплачен.
Д20-К31=6т. – списаны на себестоимость % за вексель.

        2. Учет у поставщика: Д46-К40=90 – списан по себестоимости отгруженный товар.
Получен простой вексель: Д62.3-К46=120 т.р., Д62.3-К83=6т.р. - % по векселю.
Получена плата по векселю: Д51-К62.3=126т.р. – по номиналу.
Списываем  % по векселю Д83-К80=126т.р.
Показание дохода Д46-К80=30 тыс. –  за вычетом налогов.
                               Д46-К68=   – налог.

Учет бланков векселей (бланков строгой отчетности).

Д76-К51=120 тыс. руб. – перечислено предприятию госзнака за бланки векселей.
Д31-К76=100 – оприходование полученных бланков векселей.
Д18.2-К76=20 тыс. – НДС оплаченный.
Д006 = 10 тыс. – оприходование бланков векселей на забалансовом счете (учет бланков строгой отчетности).
Д20(26,44)-к31=100 – списано на основное производство.
После закрытия 31 счета закрываем забалансовый счет д006-К006.

Глава 4. Расчеты по нетоварным операциям.
п.4.1. Расчет с различными дебиторами и предприятиями (сч.76).

        К разным дебиторам и кредиторам относятся юридические и физические лица, расчеты с которыми несут некоммерческий характер: учебный, научные заведения, транспортные организации, депоненты, организации и лица, в пользу которых производится удержание по исполнительным листам (штрафы), съемщики квартир и лица, проживающие в квартирах, арендаторы нежилых помещений, родители детей, принятых в дошкольные учреждения.

        Такие расчеты осуществляются с помощью АП76.
        По дебету 76 – показывается возникновение дебиторской задолженности или погашение кредиторской задолженности.
        По кредиту 76 – возникновение кредиторской задолженности или погашение дебиторской задолженности.
        Дебетовое сальдо по этому счету – задолженность юридических и физических лиц перед предприятием.
        Кредитовое сальдо – задолженность предприятия перед этими лицами.
        Синтетический учет по счету 76 – в журнале-ордере № 8.
        Аналитический учет – в ведомости № 7.

Пример проводок:

1. Принят к  оплате счет автобаза за доставку ТМЦ.
   Д10(12,41,07)-К76
   д18.1-К76=НДС.
2. Принят к оплате счет сторонней организации за аренду цеха.
   Д25-К76
   Д18.1-К76=НДС.
3. Принят к оплате счет от организации за ремонт офиса
   Д26-К76
   Д18.1-К76=НДС,
4. Д04(06,58,56)-К76 – покупка нематериальных активов, ценных бумаг, денежных документов. НДС в каком-то случае учитывается (04 – за компьютерные услуги), в каком-то не учитываются (проездные билеты, путевки).
5. Удержание из ЗП работников алиментов и штрафов по исполнительным листам: Д70-К76.
6. Списание задолженности по истечении срока исковой давности предприятия: Д76-К80.
7. Списанная по истечении исковой давности дебиторская задолженность: Д80-К76.

п.4.2. Расчеты по претензиям счет 63.

        В процессе хозяйственной деятельности между предприятиями могут возникать претензии:

• к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних), нарушений. Например: несоответствие цен ценам по договору, несоответствие качества, стандартам или ТУ;
  - к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
• за срыв и простои по вине поставщиков и подрядчиков;
  - к банкам за ошибочно списанные или зачисленные суммы и т.д.

        для таких расчетов предназначен активный счет 63.
По Д63 – показываются суммы, выделенные возмещению.
По К63 – суммы погашенные.

Примеры проводок:

1. Выставлена претензия банку за ошибочно-списанную сумму: д63-К51.
2. Зачислена на р/с сумма возмещения претензии: Д51-К63.
3. Выставлена претензия  к заказчику за аннулирование производственного заказа.
4. Выставлена претензия за простои по вине поставщика и заказчиков: Д63-К26.
5. Выставлена претензия за брак по вине поставщиков: Д63-К28.

Задача:
перечислена предоплата за материалы Д60-К51=120.
Оприходованы годные материалы Д10-К60=50.
Отражен НДС, уплаченный по оприходованным материалам Д18.2-К60=10.
Выставлена претензия поставщику за плохие материалы Д63-К60=60

Возмещение претензий поставщику Д51-К63=…, или товарами Д10-К60=50, Д18.2-К60=10, или на убытки по истечению срока исковой давности Д80-К63=60.

п.4.3. Внутрихозяйственные расчеты счет 79.

        Предприятия могут иметь такие подразделения как филиалы, представительства, отделения, транспортные и жилищно-коммунальные хозяйства, подсобные с/х и т.д., выделенное на отдельные балансы.
        В конце месяца эти балансы объединяются в сводный баланс, т.е. это внутрибалансовые расчеты, которые учитываются на АП79, которые могут быть открыты субсчета: 79.1 – по выделенному имуществу (по переданным основным и оборотным средствам). И 79.2 – по текущим операциям (по реализации продукции, работ, услуг, выплате ЗП, погашение дебеторско-кредиторской задолженности, расчеты по фондам потребления и затратам в счет них).
       Синтетический учет по счету 79 – в журнале-ордере № 9. Аналитический – по каждому филиалу и т.д., и по видам расчетов. Уведомление о внутрихозяйственных операциях производится путем письменных извещений.  Авизо.

        В балансе предприятия внутрихозяйственные расходы не отражаются.

п.4.4. Расчеты с дочерними предприятиями счет 78.

        Дочерние предприятия – предприятия, фирмы, имеющие свой самостоятельный баланс и ведущие самостоятельную хозяйственную деятельность, но под контролем материнского предприятия. Это межбалансовые отношения, которые нецелесообразно вести через р/с.
        Дочерние предприятия – это предприятия специально созданы производить для материнского предприятия комплектующие изделия, полуфабрикаты, осуществлять добычу полезных ископаемых, посреднические, торговля …
        Дочернее предприятие может иметь долю в уставном капитале материнского предприятия и наоборот. В свою очередь материнское предприятии может оплачивать задолженность дочернего предприятия  перед поставщиками и подрядчиками по продукции, работам, услугам, претензиям, предоставлять дочернему предприятию ОС, ТМЦ и др.
        Для таких расчетов предназначен АП 78. Записи по счету устанавливаются на основании извещений (АВи30) материнского предприятия. Синтетический учет по счету 78 – в журнале-ордере № 9. Аналитический учет – по каждому дочернему предприятию.

Примеры проводок:

1. Акцептован счет поставщиков материнским предприятием для дочернего: Д78-К60, Д18.1-К60 – НДС.
2. Оплачен счет поставщику: Д60-К51, Д18.2-К18.1.
3. Получены материалы от поставщиков дочернего предприятия: Д10-К78.
4. Готовая продукция отпущена дочерним предприятием материнскому: Д78-К40 – для дочернего, Д10-К78 – для материнского.

п.4.5. Расчеты с персоналом по прочим операциям счет 73.

        АП73 – предназначен для расчетов с работником предприятия за товары (работу, услуги), приобретенные ими в кредит (73.1).
        Расчеты не предоставленным займам (73.2), расчеты по возмещению материального ущерба (73.3), выдача форменной одежды в рассрочку (73.4), возмещение страховых сумм и т.д.
        Синтетика – журнал-ордер № 8. Аналитика – ведомость 3 7.

Субсчет 73.1:

1. Если предприятие пользуется кредитом банка для своих работников, для погашения их задолженности перед торговыми организациями за товары, приобретенные в кредит, то предприятие полностью возмещает торговым организациям стоимость этих товаров (услуг) за счет полученной ссуды банка: Д73.1 – К93.
2. Указанные кредиты банка погашаются за счет удержаний из ЗП работников: Д70 – К73.1.
3. Предприятие возвращает кредит банку: Д93 –К51.
4. Предприятие, не пользующееся кредитом банка, удерживает эти суммы из ЗП работников и перечисляет непосредственно торговым организациям на их счета в банках. Д70 – К76 – начисление причитающихся сумм и : Д70 – К51 – перечисление.

Субсчет 73.2:

1. Кредит банка работнику на индивидуальное жилищное строительство, приобретение домика, обзаведение домашним хозяйством – выдается работнику на основании его заявления-обязательства через предприятие. Выданный банком кредит предприятию зачисляется на его р/с Д51 – К93.
2. Получение кредита в кассу предприятия Д50 – К51.
3. Выдан кредит работнику: Д73.2 – К50.
4. Возмещение работником кредита Д70(Д50) – К73.2.
5. Погашение предприятием банковского кредита Д93 – К51
6. Если средства выданы работнику непосредственно в банке в счет предоставленного предприятию кредита (без зачисления этих средств на р/с предприятия), то составляется:
   • Д73.2-К93 – выдан кредит банком работнику,
   • удержание из ЗП работника % по кредиту из суммы основного долга: Д70-К73.2,
   • Д93-К51 – перечисление % за кредит и суммы основного долга банку.

Лекция №10 от 10.07.2002.

Субсчет 73.3 – расчеты.

1. Д84 – К10(12,40,41,50) – выявлена недостача.
2. Д73.3 – К84 – недостача отнесена на виновное лицо.
3. Д73.3 – К83 – разница между взимаемой и учетной стоимостью (по рыночной стоимости)
4. Д73.3 – К18.2 – доля НДС по недостающим ценностям отнесена на виновное лицо.

Д50,51,70 – К78.3 – погашенная недостача.
Д83 – К80 – разница в цене отнесена на финансовый результат. Отдельно открываются субсчета для учета сумм компенсаций за использование личного автотранспорта: Д20,26,44 – К73.4 – начисление компенсации. Д73.4 – К50 – выплачена компенсация работнику.

п.4.6. Расчеты по имущественному и личному страхованию. Счет 65.

        Предприятие может вести расчеты по страхованию своего имущества и персоналу (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению), выступая при этом посредником между страховой организацией и работником предприятии.
        Для таких расчетов предназначены АП синтетический № 65.
        Начисление страховых сумм по добровольному страхованию Д81(86,87,88) – К65. Начисление страховой суммы по обязательному имущественному и личному страхованию Д20(23,25,26,29) – К65.
        Перечисление страховым организациям страховых платежей Д65 – К51.

Пример 1:

1. Начислен страховой платеж за месяц за счет прибыли: Д81 – К65 =5 тыс.
2. Перечисление страховых организаций Д65 – К51=5 тыс.
3. Определен ущерб от пожара на складе готовой продукции Д65 – К40 = 100 тыс.
4. Зачислена на р/с страховка Д51 – К65 = 70 тыс.
5. Сумма, не подлежащая компенсации, отнесена на убытки Д80 – К65 = 30.

Пример 2:

1. Списано по первоначальной стоимость угнанного автомобиля (ОС): Д47 – К01 = 100 тыс.
2. Списан износ по угнанному автомобилю: Д02 – К47 = 220 тыс.
3. Определен ущерб в размере остаточной стоимости ОС: Д84 – К47 = 80 тыс.
4. Сумма ущерба списана на страховую организацию: Д65 – К84 = 80 тыс.
5. Зачислена на р/с сумма страхового возмещения: Д51 –К65.

п.4.7. Расчеты с учредителями предприятия (счет 75).

        Учредители предприятия – физические и юридические лица, которыми данное предприятие и имеют свою долю в его уставном капитале. Все виды расчетов с учредителями проводятся через АП75, к которым могут быть открыты субсчета.
Субсчет 75.1 – расчеты по вкладам в уставной капитал.
Субсчет 75.2 – расчеты по доходам.
Д01,04,10,50,51 – К75.1 – фактическое поступление вкладов учредителей в виде ОС, нематериальных активов, материалов, денежных средств и т.д.
Д75.1 – К85 – объявление уставного капитала на установленную сумму вкладов учредителей.
        Если необходимо изменить величину уставного капитала, то сделать можно только с одновременной корректировкой учредительных документов, в которых должна быть указана новая сумма уставного капитала.
Д75.1 – К85 – на сумму увеличения уставного капитала.
Д85 – К75.1 – на сумму уменьшения уставного капитала.
        На субсчете 75.2 – расчеты по выплате дивидендов учредителям, если они не являются работниками предприятия: Д81,87,86,88 – К75.2.
        Если учредители являются работниками предприятия, то: Д81,87,86,88 – К70.
        При начислении дивидендов с учредителей удерживается налог на доходы = 15% от начисленной суммы в бюджет:
Д75.2 – К68 – начисление налога.
Д68.3 – К51 – перечисление налога.
Д75.2(70) – К50,51 – выплата дивидендов учредителям.
        При выплате дивидендов продукцией предприятия, делается следующее: Д70(75.2) – К46.

Задача:
1.Объявлен уставной капитал = 140 тыс.
2.первый учредитель передал ОС = 70 тыс.
3.Второй учредитель материалы = 49 тыс.
4.Третий учредитель деньги = 21 тыс.
5.Начальные доходы учредителя за счет прибыли текущего года = 28 тыс.
6.Начислен налог на доходы = 25% = 42 тыс.
7.Перечислен налог.
8.Выплачено учредителям с р/с

Д75.1 – К85 = 140 тыс.
Д01 – К75.1 = 70 тыс.
Д10 – К75.1 = 49 тыс.
Д51 – К75.1 = 21 тыс.
Д81 – К75.2 = 28
Д65 – К68 = 4,2
Д68 – К51 = 4,2
1)Д75.2 – К51 = 11,8
2)Д75.2 – К51 = 8,3
3)Д75.2 – К51 = 3,57

Задача:
1) Зарегистрировано акционерное общество с уставным капиталом на 360 тыс.
2) Предприятие произвело подписку на акции среди населения.
3) Акционеры внесли денежные средства за акции:
а) 5 февраля = 125 тыс. в кассу.
в) 12 марта = 100 тыс. на р/с.
с) 10 апреля = 80 тыс. на валютный.
4) Предприятие выдало акции акционерам на сумму подписки (наминал = 1 тыс.).
5) По результатам работы за год АО начисляло дивиденды  в размере 60% годовых.
6) Из суммы начисленных дивидендов удержан налог и перечислен в бюджет.
7) С р/с получены деньги в кассу и выплачены акционерам (для расчетов дивидендов = 360 тыс.).
3а) Д51 – К75.1 = 120
3б) Д51 – К75 = 100
3с) Д52 – К75.1 = 80
5)  Д87 – К75.2 = 147,64
Д87.1           = 64,8 – 324/360
Д87.2           = 48,17 – 289/360
Д87.3           = 34,67 – 260/360
6) Д68 – К68 = 22145
7) Д75.2 – К50 = 125,49
8) Д50 –К51 = 125,49
Депанир: Д75.2 – К50 = 25,49.

Глава 5. Учет кредитов банка (90,92).

        Банковское кредитование осуществляется на основе принципов: целевой, краткосрочный, долгосрочный (платежеспособность), платность (% по кредиту).
        Для получения кредита предприятие направляет банкам:

1. Заявление-ходатайство обоснованное.
2. Годовой бухгалтерский баланс (со всеми приложениями).
3. Бухгалтерский баланс за квартал.
4. Отчет о прибылях и убытках.
5. Копии договоров, подтверждающие кредитную сделку.
6. При низкой платежеспособности банки могут потребовать обязательство по закладу имущества или гарантийное письмо предприятия гаранта, или аналогичное письмо от страховой организации.

        Выдача кредита юридическому лицу производится в безналичной форме на цели, предусмотренные в кредитном договоре, минуя текущий счет кредитополучателя, путем оплаты с одного счета акцептованных счетов поставщиков-подрядчиков и др.
        В экономически-обоснованных случаях кредит может быть направлен на текущий счет получателя юридического лица (например, ЗП) или может быть зачислен в установленном законодательством порядке на текущие счета его работников, либо выдан наличными из  кассы банков. Например: на закупку с/х и другой продукции, оплата за которую может приводиться наличными по законодательству.
        Ссуды банков на текущую хозяйственную деятельность на покупку материалов, МБП, на погашение налогов и т.д., выдаются на срок не более 1 года (краткосрочный) и учитываются на пассивном счете 90.
        Ссуды банка на капитальные вложения, техническое перевооружение производства, строительство и т.д., выдаются на срок более 1 года и учитываются на пассивном счете 92.
        Кредиты не могут предоставляться на покрытие бесхозяйственности, на осуществление взносов в уставной капитал, на уплату % за пользование кредитом, на покупку ценных бумаг, на выплату дивидендов по акциям.

По сроку возврата кредиты бывают:

1. Непросроченные – погашенные в установленный срок.
2. Пролонгированные (отсроченные) – срок погашения по просьбе заемщика продлен банком.
3. Просроченные – непогашенные к сроку.

1. Д51 – К90,92 – зачисление кредита на р/с.
2. Д60 – К90,92 – направление кредита сразу на оплату.
3. Счетов подрядчиков.
4. Д68,69 – К90 – уплата налогов в бюджет, соцстрах за счет кредита.

Начисление и погашение % за кредит:

1. Д20,26,44 – начисление % по досрочным кредитам на затраты.
2. Д90 – К51 – перечисление %  в банк.
3. Д20,26,44 – К51 – самостоятельное снятие банком % по кредитам.
4. Д81 – К90,92 – начисление % по просроченным краткосрочным и долгосрочным кредитам. Д90,92 – К51 – перечисление-списание, Д81 – К51 – одна проводка перечисления.
5. Д08 – К90,92, Д90,92 – К51 – начисление % по кредитам, выданным на покупку ОС нематериальных активов (до ввода в эксплуатацию).
6. Д81 – К 90,92 – начисление % после вводов в эксплуатацию объекта.

        Задача: предприятие 18.04 – получает целевой краткосрочный кредит для реконструкции производственного здания на сумму = 273 тыс. сроком на 3 месяца. На основании кредитного договора предприятие ежемесячно начисляет банку % в размере 60% годовых от суммы долга, с одновременным включением этих сумм в затраты по реконструкции и перечисляет банку в начале следующего месяца. Сумму аналогичного долга предприятие перечислило банку 19.08. В кредитном договоре предусмотрены следующие штрафные санкции за нарушение договора - % ставка увеличивается в 2 раза за просроченный кредит.

        Д51 – К90 = 273
конец апреля начисляем % Д08 – К90 = 5,915
                                    1 мая Д90 – К51 = 5,915.  19 дней/360
конец мая Д08 – К90 = 14,105
    1 июня Д90 – К51 = 14,105.  31 день/360
конец июня Д08 – К90 = 13650
начало июля Д90 – К51 = 136501.
1-19.07 Д08 -= К90 = 8,190
19.07-1.08 Д81 – К90 = 11,830.  18 дней/360
двойная ставка Д90 – К51 = 20,020 перечислено (13 дней).
19.08 начисляем % Д81 –К90 = 16,380  18 дней
Д90 – К51 = 16,380 = 273
Выплата кредита и % за август.

Задача:
предприятие 11.03 получает в банке кредит для приобретения сырья и материалов на 200 тыс. руб. на 5 месяцев.
За счет средств кредита предприятие рассчиталось с поставщиками и получило материалы.
На основании кредитного договора предприятие ежемесячно начисляет % - 40; годовых от остатка долга и перечисляет эту сумму в начале месяца.
В кредитном договоре предусмотрен следующий график погашения основных платежей, который выполняется предприятием:
11.05 = 30 тыс.
21.06 = 40 тыс.
11.07 = 50 тыс.
11.08 = 80 тыс.
19 августа – основные средства – 48 часов. Д60 – К90 = 200 тыс.

Учет финансовых инвестиций и вложений (06,58,94,95).

        Финансовые вложения – вложение средств в государственные ценные бумаги (облигации). В ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий (акции, облигации, денежные векселя, в займы, предоставляемые другим предприятиям).

        Долгосрочные финансовые вложения (на срок более 1 года) учитываются на активном счете 06, к которому открываются субсчета:
06.1 – наличные и акции (учитываются инвестиции в акции акционерных обществ и уставной капитал других предприятий).
06.2 – облигации (учитываются инвестиции в % облигации государственного займа, облигации предприятий).
06.3 – предоставленные займы.

        Краткосрочные финансовые вложения (на срок до 1 года) учитываются на активном счете 58, к которому открываются субсчета:
58.1 – облигации и другие ценные бумаги.
58.2 – депозиты.
58.3 – предоставленные займы.

        Цель финансовых инвестиций – получение дивидендов , %, участие в распределении прибыли.

Эмитент – ценных бумаг.

        Юридические лица, которые от своего имени выпускают ценные бумаги и обязуются выполнить по ним обязательства.
        Инвестор – физическое или юридическое лицо, владеющее ценными бумагами.
        Акция – ценная бумага, выпускаемая АО и удостоверяющая право собственника на долю в уставном капитале АО, и права на получение дивидендов (при наличии чистой прибыли, остающейся в распоряжении акционерного общества).

Учет финансовых вложений у инвестора.
Покупка акций.

Д01,04,50,51,52 – К75 – заемщик
Д75 – К85.
Д06.1(58.1) – К51(52) – перечисленные денежные средства за акции  инвестор.
Д10.1(58.1) – К01,04,07,10,12,40,41 – приобретение акций за счет материальных ценностей.
Д02,05,13 – К06.1(58.1) – одновременное списание взноса пересылаемых ценностей –  для инвестора.
или Д10.1(58.1) – К80 – получение ценных бумаг безвозмездно.
или Д06.1(58.1) – К88 – получение акций безвозмездно в пределах одного собственника – для инвестора.
Д76 – К80 – начисление дивидендов по акциям.
Д51,52 0 К76 – поступление дивидендов в денежной форме.
Д08,01.04,10,12 К76 0 – поступление дивидендов в форме материальных ценностей.

Продажа акций.

1)Д76 – К48 = 40 – продажа акции по рыночной стоимости.
2)Д51 – К76 = 40 – зачислены денежные средства за проданные акции.
3)Д48 – К06.1(58.1) = 38 – списаны реализованные акции по балансовой стоимости.
4)Д48 – К80 = 2 – прибыль.
или Д80 – К48 = 5 – убытки.
илиД81(87,88) – К06.1(58.1) – безвозмездная передача акций.

Задача: предприятие приобретает акции АО «Атлант» , номинальная стоимость 1 акции = 10 тыс. Доплата производится путем безналичных перечислений с р/с:
05.02 = приобретено = 100 акций по номиналу = 1000 тыс.
17.02 = приобретено = 50 акций по 11 тыс. = 550 тыс.
10.07 = 70 акций по 9 тыс. = 630 тыс.

По результатам работы за год АО «Атлант» начислило дивиденды 55% годовых. Определить ∑ дивидендов и отразить их поступление на р/с предприятия.
05.02. Д06.1.1 – К51 = 1000 тыс.
17.02. Д06.1.2 – К51 = 550 тыс.
10.07. Д06.1.3 – К61 = 630 тыс.

                                                                      выручка       - 15%

начисление 1) Д76.1 – К80 =                     495 тыс.  324 дн. 420750

                    2) Д76.1 – К80 =                     238333   312 дн. 202583

                    3) Д76.1 – К80 = от 700 тыс. 181806    170 дн. 154534

                        Д51 – К76.1 = 777867 – общие дивиденды.

        Ценные бумаги в виде облигаций, депозитных сертификатов, векселей, называется долговыми ценными бумагами.
        С помощью долговых ценных бумаг эмитент заимствует денежные средства для временного пользования.
        Облигация – это ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить ее владельцу номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (имеет срок погашения).
        Депозитный сертификат – свидетельство банка о принятии средств от инвестора и гарантии возврата их по истечении срока депозита с выплатой процентов.
        Приобретенные долговые ценные бумаги приходуются по фактическим затратам на их приобретение и в дальнейшем первоначальная стоимость ценных бумаг доводится до их номинальной, т.к. выкупаться они будут по номинальной стоимости.

1) Д58(06) – К51 – приобретенные ценные бумаги.
2) Д76 – К80 – начислен % (дивиденды).
3) Одновременно с начислением % часть разницы между первоначальной стоимостью и номинальной относят на финансовый результат предприятия.
а) Д80 – К58(06) – если покупная стоимость выше покупной.
б) Д58(06) – К80 – если купля ниже номинала.

        Независимо от цены. по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, выкупа оценка в которой они учитывались на счете 06 или 58 должна соответствовать их номинальной стоимости.

        Погашение (или продажа) ценных бумаг отражается следующими проводками:

• Д48 – К06(58) – номинальная стоимость.
• Д51(52) – К48 – сумма погашения стоимости ценной бумаги или выручка от реализации.
• Д48 – К80 – прибыль от погашения или реализации ценной бумаги или: Д80 – К48 – убыток.

Лекция № 11 от 17.07.2002.

Пример:
Д51(52) – К91,92 (заемщик) приобрел эмитент облигации.
Д80 – К76 – начисление.
Д76 – К68 – перечисление дивидендов.
Д68 – К51 – налог.
Д76 – К51 – полученное.
Д94(95) – Д76 и Д76 – К51 – погашение облигаций.
Д48 – К06(02), Д51 – К48 – выкупаем по номиналу.

Инвестор:
Д06.2 – К51 – приобретаем по номиналу.
Д76 – К80.
Д51 – К76.

Инвестор:
Д80 – К06.02 – приобретаем выше номинала.
Д06.02 – К80 – приобретаем ниже номинала.

Пример 1:
 для инвестора (покупателя).

Предприятие купило облигацию за 70 тыс. руб. при номинальной цене 71,2 тыс. руб. Доход по облигации выплачивается в течение 6 лет, 2 раза в год, из расчета 6% год.

Д06.2 – К51 = 70 тыс. – приобретение
Д76 – К80 = 1,816 тыс. – за полгода – 71,2*3%=2,136, 2,136-15%=1,8156.
Д06.2 – К80 = 0,100 тыс. – распределение по годам разницы, разница = 1,2 тыс. : 6 лет : 2.
Д51 – К76 = 1,816 – получение дохода % за минусом налогов.
Через 6 лет выкупаем облигации: Д51 – К48 и Д48 – К06.2 – по номиналу 71.2 тыс.

Пример 2:
 для инвестора (покупателя).
Номинальная цена облигации = 70 тыс. руб. Предприятие приобрело за 71,2 на 6 лет по 6 % годовых.
Д06.2 – К51 = 71,2.
Д76 – к80 = 1,785 –  % за полгода за минусом налогов 15 %.
Д80 – К06.2 = 0,21 – списание по полугодию разница через 6 лет (списание части разницы стоимости облигации).
Д51 – К76 = 1,785 – получение % каждые полгода за минусом налога. Д51 – К48 и Д48 – К06.2 = 70 тыс. по номиналу – выкупаем облигации через 6 лет.

        Все приведенные расчеты относятся так же к счету 58. На счет 58.2 (депозиты) – учитываются денежные средства, вложенные предприятием в банковские и другие ценные бумаги (сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.д.)
Д58.2 – К51(52) – перечисление денежных средств во вклады.
Д51(52) – К80 – получение % по вкладам.
Д51(52) – К58.2 – возврат банкам денежных средств.

Задача:
предприятие приобретает 12 июля облигацию на 900 тыс. сроком на 6 месяцев. Ежемесячные дивиденды = 45 % годовых. Определить сумму дивидендов и отразить ежемесячное получение на р/с. По истечении срока предприятие возвратило облигации и получило на р/с сумму. Отразить проводками (у инвестора) операции.

Д58 – К51 = 900 тыс.

1) Д76 – К80 = 17,212 – за июль доход минус налог, начисление % без налога за 18 дней июля.
2) Д76 – К80 = 29,644
1) Д51 – К76 = 17,212
2) Д51 – К76 = 29,644

Д48 – К58.1 = 900 и Д51 – К48 = 900 – погашение облигации.

Задача:
предприятие приобрело акции АО «Планета». Номинал = 8 тыс.. Предприятие рассчиталось с АО по безналу:

1. С 16.08 = 40 акций по 8.1 т./шт.
2. С 19.09 = 90 акций по 8 т./шт.
3. С 11.11 = 110 акций по 7,9 т./шт.

По результатам работы за год АО погасило акционером дивиденды = 60 % год.

По истечении года ОА «Планета» решением собрания увеличило номинал = 8 тыс. + 1 тыс. и прислало извещение на предприятие. Предприятие продало 40 акций АО «Планет» на рынке ценных бумаг по 8.5 т./шт. По результатам работы года АО начислило дивиденды акционерам в размере 40 % годовых.
1) Д06.1 – К51 – (40*8,1) = 324 тыс.
2) Д06.1 – К51 = 720 тыс.
3) Д06.1 – К51 = 869 тыс.

1) Д76 – К80 = 60,293 – начислено доход (за минусом налогов). 1) 133 дня. 60% годовых – 15% = 60,293
2) Д76 – К80 = 106,080. 2) 104 дня -//- = 106,080.
3) Д76 – К80 = 63,580. 3) 51 день -//- = 63,580.
Д51 – К76 = 229,963 – дивиденды годовые получены.
Д48 – К06.1 = 324 тыс. – списаны проданные акции по балансовой стоимости.
Д51 – К48 = 340 тыс. – получили за проданные акции (за 8,5).
Д48 – К80 – 16 тыс. – прибыль за проданные = 200 х 9 = 1800 тыс. х 40; = 720 тыс.
Д76 – К80 = 720 – 15% = 612 тыс. – начислено дивидендов.
Д76 – К51 = 612 – получено дивидендов.

Учет заемных средств.

   У эмитента (заемщика) предприятия, кроме банковских кредитов, могут получать краткосрочные и долгосрочные заемы путем выпуска и продажи лицам трудового коллектива акции и облигации организаций, а так же под векселя и другие обязательства.
   Именно источник получение займа (не банковское) учреждение и является основным отличием займа от кредита.
   Полученные от заимодавцев средства учитываются на пассивном счете 94 . Это краткосрочные займы (менее 1 года). Чаще всего это коммерческие кредиты под векселя и краткосрочные партнерские кредиты под долговые обязательства. Счет 95 – долгосрочные займы – (более 1 года) даются под выпуск облигаций долгосрочных векселей и другие обязательства:

• Д51(50,52) – К94(95) – получены средства от заимодавцев.
• Д80 – К76 – возникновение кредита зачетности (начисление % по займу).
• Д76 – К68 – начисление налога на доход (по облигациям и другим ценным бумагам).
• Д68 – К51 – перечисление налога на доход.
• Д76 – К51(52,50) – перечисление дивидендов по займу.
• Д94 – К51 – возвращение средств.

Лекция № 12 от 18.07.2002.

        Цена реализации акций трудового коллектива, поступление денежных средств, по которым не зачислялись в уставной капитал, отражаются на субсчетах счета 95:
Д51(52) – К95 – продажная стоимость акций (выше номинала),
Д51(52) – К83 – стоимость акций по номиналу(разностная).
        Равномерно, на протяжении всего срока договора займа, разница списывается на счет 80 равными долями: Д83 – К80 – погашение займа. После погашения, возвращаем деньги: Д95 – К51(52).

Первичное размещение акций (при создании АО).

        В процессе первичного размещения акций в БУ учитываются и отражаются следующие моменты:

• организационные расходы по выпуску акций и приведению подписки спецсбор, перерегистрация выпуска ценных бумаг и проспектов эмиссий по приобретению бланков ценных бумаг, оплата услуг депозитария (профессионалы по ценным бумагам);
• средства акционеров, поступившие в период создания акционерного общества;
• расчеты акционерных обществ с инвестором;
• эмиссионный доход.

       По результатам первичного размещения акций, в учете отражается уставной капитал:

• Д51(52) – К75.1.
• Д51(52) – К75.1 – номинал акций.

       Организационные расходы учредителей в учете акционерного общества отражаются после его регистрации и открытия р/с в банке. Организационные расходы, подлежащие возмещению, отражаются на балансе АО как расходы будущих периодов:

• Д31 – К76 – начисление расходов,
• Д76 – К51(52,55,50) – возмещение расходов.

        После начала основной деятельности АО расходы, учтенные на счет 31, списываются за период не более 5 лет на разные счета затрат и издержек обращения, в зависимости от направления использованных средств: Д20,23,25,26,44 – К31 – если средства направлены на организацию и развития производства продукции, работ и услуг.
Д18(29,30) – К31 – при направлении средств на капитал. Вложение, содержание непроизводственных подразделений и другие цели.
        Если организационные расходы включаются в уставной капитал: Д04 – К75.
        Первичное размещение акций осуществляется по цене не ниже номинала. Если акции реализуются по цене превышающей номинал, то разница учитывается абсолютно как эмиссионный доход, за начисление которого в резервный фонд (счет 86) осуществляется с временного счета после регистрации АО: Д75 – К86.1. Эмиссионный доход подлежит использованию только для покрытия курсовой разницы в процессе вторичного обращения акций и для образования единого страхового фонда.

©2002-03Голубь Update:27.02.03